談事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的會計處理

【摘要】事業(yè)單位會計是各級各類事業(yè)單位以貨幣為計量單位，對自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。凈資產(chǎn)，屬于事業(yè)單位會計要素之一。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額，它包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補(bǔ)助結(jié)余等等。本文主要對事業(yè)單位的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會計處理、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理和非財政補(bǔ)助結(jié)余的會計處理做出探討，便于會計人員做好事業(yè)單位會計工作。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余

事業(yè)單位的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分為財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指財政撥款方面的資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。它包括兩個方面：一是財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，二是財政補(bǔ)助結(jié)余資金。財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，是當(dāng)年支出預(yù)算已經(jīng)執(zhí)行，但尚未完成或因故尚未執(zhí)行，下年度需要按原定用途繼續(xù)使用的財政補(bǔ)助資金；財政補(bǔ)助結(jié)余資金，是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已經(jīng)完成，或由于收政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財政補(bǔ)助資金。而非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金則是事業(yè)單位除了財政補(bǔ)助收支以外的各專項資金收入與其支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。事業(yè)單位必須嚴(yán)格區(qū)分財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，并加以確認(rèn)、記錄和報告。在此，本文擬對事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的會計處理談一點粗淺之見，以期得到會計專家批評指正。

一、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會計處理

如前所述，財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指財政撥款方面的資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。具體包括兩個方面：一是財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，二是財政補(bǔ)助結(jié)余資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金與結(jié)余資金不僅使用情況、管理方法不同，其會計處理也存在差別。

事業(yè)單位滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金應(yīng)通過“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”會計科目核算。“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”會計科目下設(shè)“基本支出”科目和“項目支出”科目。期末，事業(yè)單位將“財政補(bǔ)助收入”科目貸方本期發(fā)生額和“事業(yè)支出”科目下的“財政補(bǔ)助支出——基本支出”和“財政補(bǔ)助支出——項目支出”數(shù)額分別轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”會計科目。

【例1】年末，某事業(yè)單位對其收支科目進(jìn)行分析得知：事業(yè)支出明細(xì)科目中“基本支出”發(fā)生額為300000元，“項目支出”發(fā)生額為200000元。“財政補(bǔ)助收入”貸方發(fā)生額中“基本支出”發(fā)生額為300000元，“項目支出”發(fā)生額為250000元。項目支出已經(jīng)完成。

1.結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助收入。

借：財政補(bǔ)助收入——基本支出 300000

——項目支出 250000

貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 300000

——項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 250000

2.結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助支出。

借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 300000

——項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 200000

貸：事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)） 300000

——財政補(bǔ)助支出（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)） 200000

3.將結(jié)余項目轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)余。

借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 50000

貸：財政補(bǔ)助結(jié)余 50000

二、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理

非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，是指事業(yè)單位除了財政補(bǔ)助收支以外的各專項資金收入與其支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金通過“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，以滿足專項資金專款專用的資金管理需要。

【例2】1月3日，某技工學(xué)校收到主管部門撥款5000000元，屬于非財政補(bǔ)助收入，用于一項科研項目。本年度科研項目發(fā)生事業(yè)支出4500000元。年末，項目完結(jié)，剩余資金主管部門同意歸事業(yè)單位留用。會計處理如下：

1.收到主管部門撥款。

借：銀行存款 5000000

貸：上級補(bǔ)助收入 5000000

2.支付科研費用。

借：事業(yè)支出——非財政補(bǔ)助支出 4500000

貸：銀行存款 4500000

3.年末，結(jié)轉(zhuǎn)非財政補(bǔ)助收支項目。

借：上級補(bǔ)助收入 5000000

貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 5000000

借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 4500000

貸：事業(yè)支出——非財政補(bǔ)助支出 4500000

4.留用。

借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 500000

貸：事業(yè)基金 500000

三、非財政補(bǔ)助結(jié)余的會計處理

非財政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。這里，先介紹經(jīng)營結(jié)余。經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定時期內(nèi)各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。而事業(yè)結(jié)余則是指事業(yè)單位一定期間除了財政補(bǔ)助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。

（一）事業(yè)結(jié)余的會計處理

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”會計科目核算事業(yè)結(jié)余。期末，事業(yè)單位應(yīng)將本期事業(yè)收支結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目。“事業(yè)結(jié)余”科目的余額在年末轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”會計科目。

【例3】12月31日，某事業(yè)單位對其收支科目進(jìn)行分析得知：本年“事業(yè)收入”貸方發(fā)生額為6000000元，“上級補(bǔ)助收入”科目貸方發(fā)生額為3000000元（非專項資金），“其他收入”科目貸方發(fā)生額為1000000元；“事業(yè)支出”明細(xì)科目中“其他資金支出”借方發(fā)生額為7000000元，“對附屬單位補(bǔ)助支出”借方發(fā)生額2000000元，“其他支出”科目借方發(fā)生額為200000元（非專項資金）。會計處理如下：

1.結(jié)轉(zhuǎn)收入科目。

借：事業(yè)收入 6000000

上級補(bǔ)助收入 3000000

其他收入 1000000

貸：事業(yè)結(jié)余 10000000

2.結(jié)轉(zhuǎn)支出科目。

借：事業(yè)結(jié)余 9200000

貸：事業(yè)支出——其他資金支出 7000000

對附屬單位補(bǔ)助支出 2000000

其他支出——非專項資金支出 200000

3.年末，轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。

借：事業(yè)結(jié)余 800000

貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 800000

（二）經(jīng)營結(jié)余的會計處理

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目，核算其產(chǎn)生的經(jīng)營結(jié)余。期末，事業(yè)單位應(yīng)將本期經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)至“經(jīng)營結(jié)余”科目。“經(jīng)營結(jié)余”科目的貸方余額在年末轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”會計科目。如為借方余額，則應(yīng)掛賬，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

【例4】12月31日，某事業(yè)單位對其收支科目進(jìn)行分析得知：本年“經(jīng)營收入”貸方發(fā)生額為2200000元，“經(jīng)營支出”借方科目發(fā)生額為1200000元。會計處理如下：

1.期末，結(jié)轉(zhuǎn)收入科目。

借：經(jīng)營收入 2200000

貸：經(jīng)營結(jié)余 2200000

2.期末，結(jié)轉(zhuǎn)支出科目。

借：經(jīng)營結(jié)余 1200000

貸：經(jīng)營支出 1200000

（三）非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的會計處理

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”會計科目用來核算事業(yè)單位本年度非財政補(bǔ)助結(jié)余分配情況和結(jié)果。年末，將“事業(yè)結(jié)余”會計科目貸方余額和“經(jīng)營結(jié)余”會計科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”會計科目。按照企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位因經(jīng)營結(jié)余產(chǎn)生納稅義務(wù)，根據(jù)其應(yīng)年納稅所得額，計算繳納所得稅，事業(yè)單位繳納的所得稅應(yīng)通過“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”會計科目計算、繳納企業(yè)；另外，事業(yè)單位在繳納所得稅后，還需要按照一定比例，計提職工福利基金。事業(yè)單位繳納的所得稅，與計提的職工福利基金一并通過“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”會計科目核算。

【例5】12月31日，某事業(yè)單位對其收支科目進(jìn)行分析得知：本年“事業(yè)結(jié)余”貸方余額為800000元，“經(jīng)營結(jié)余”貸方余額為1000000元，適用所得稅稅率為25%，按規(guī)定計提職工福利基金50000元。會計處理如下：

1.期末，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目。

借：事業(yè)結(jié)余 800000

經(jīng)營結(jié)余 1000000

貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 1800000

2.期末，計算所得稅250000元。

借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 250000

貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅 250000

3.期末，計算職工福利基金50000元。

借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 50000

貸：專用基金——職工福利基金 50000

4.年末，將“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目。

借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 1500000

貸：事業(yè)基金 1500000

參考文獻(xiàn)

[1]財政部會計資格評價中心編.中級會計實務(wù)（M）.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.4.

[2]中華人民共和國財政部制定.事業(yè)單位會計制度2012（M）.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.1.

作者簡介：閆曉巧（1983-），女，漢族，濟(jì)寧市嘉祥縣人，大學(xué)畢業(yè)。現(xiàn)任職于濟(jì)寧市任城區(qū)教育體育局，主管會計，審計師。研究方向：事業(yè)單位會計核算。