“營改增”對證券公司的影響及對策研究

譚明珍

摘要：自從2012年1月，“營改增”在上海交通運(yùn)輸企業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)性行業(yè)中首次試行以來，就取得了不小的成果，截至2013年8月1日，“營改增”的推廣已經(jīng)在全國范圍內(nèi)試行了，目前為止，法規(guī)繼續(xù)調(diào)整，適時(shí)將證券業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)。本文以證券公司為研究對象，簡要分析證券公司在“營改增”實(shí)施后受到的影響，并針對這些影響提出相應(yīng)的對策措施。

關(guān)鍵詞：“營改增”；證券公司；影響；對策

一、“營改增”政策背景

增值稅是銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。從實(shí)質(zhì)來講是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的流轉(zhuǎn)稅，實(shí)行價(jià)外稅，對在納稅人消費(fèi)行為征收的，有增值才征稅沒有增值不征稅。我國1979 年引入增值稅，開始僅限于在部分行業(yè)部分城市，后來多次拓展范圍。隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，財(cái)政部及稅務(wù)總局本著“減少制造業(yè)，加大服務(wù)業(yè)，惠及整個(gè)經(jīng)濟(jì)”的原則。自從2012年1月，“營改增”在上海交通運(yùn)輸企業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)性行業(yè)中首次試行以來，就取得了不小的成果，截至到2013年8月1日，“營改增”的推廣已經(jīng)在全國范圍內(nèi)試行了，目前為止，法規(guī)繼續(xù)調(diào)整，適時(shí)將證券業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)。

二、證券公司稅務(wù)現(xiàn)行處理和政策預(yù)期比較

證券公司執(zhí)行增值稅政策與現(xiàn)執(zhí)行的營業(yè)稅對證券公司業(yè)務(wù)的區(qū)別如表1所示。

三、“營改增”對證券公司管理的影響

由于證券公司具有業(yè)務(wù)類型雜、品種多、交易頻、金額大、涉稅主體多、創(chuàng)新活躍等特點(diǎn)，因而其實(shí)行增值稅在實(shí)際工作中面臨的問題較大。“營改增”對證券公司帶來全面的影響。

（一）“營改增”對證券公司收益的影響

1. 營業(yè)收入

營業(yè)稅制下，無須價(jià)稅分離，若當(dāng)期實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入1060萬，則當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)金額的收入，營業(yè)稅就為53萬（即1060*5%）。在增值稅制下，則須價(jià)稅分離，若當(dāng)期實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入1060萬，假設(shè)增值稅稅率為6%，則確認(rèn)營業(yè)收入1000萬【即1060/（1+6%）】。“營改增”將導(dǎo)致證券公司營業(yè)收入的下降。

2. 成本費(fèi)用

“營改增”對證券公司成本的影響主要有：

其一，證券公司成本費(fèi)用支出包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出、利息支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、資產(chǎn)減值損失、其他業(yè)務(wù)成本等。不能全面抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、小規(guī)模供應(yīng)商或者無法提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商、員工成本無法扣除、不正確的發(fā)票處理流程。

其二，證券公司“營改增”IT系統(tǒng)成本的增加。證券公司不論采取哪種具體的方式開具增值稅專用稅票，都必須建立起符合公司管理和要求的增值稅開票系統(tǒng)與現(xiàn)有企業(yè)管理系統(tǒng)的對接機(jī)制，勢必增加企業(yè)的IT系統(tǒng)改造成本。

其三，證券公司的納稅人力成本增加。證券公司為保證“營改增”工作的順利進(jìn)行，保障業(yè)務(wù)正常開展，不僅要組織培訓(xùn)，利于工作人員熟悉系統(tǒng)和操作規(guī)則，而且需專設(shè)稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃設(shè)計(jì)、實(shí)施及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，從而增加成本。

3. 利潤

“營改增”對證券公司的收入、成本費(fèi)用等產(chǎn)生了影響，從而影響到企業(yè)的稅后利潤。從某種程度上看，“營改增”后證券公司最為關(guān)心的并不是稅負(fù)的變化，而是“營改增”后公司的利潤將會產(chǎn)生什么轉(zhuǎn)變。通過測算分析后可知，假設(shè)證券公司成本費(fèi)用中可抵扣的比例低，成本費(fèi)用下降幅度遠(yuǎn)低于收入下降幅度，將導(dǎo)致利潤下降；假設(shè)證券公司充分了解及應(yīng)用增值稅政策，使銷項(xiàng)最小化，進(jìn)項(xiàng)最大化，做到成本費(fèi)用中可抵扣的比例高，成本費(fèi)用下降幅度高于收入下降幅度，將使得利潤上升。

（二）“營改增”對證券公司業(yè)務(wù)的影響

1. 產(chǎn)品籌劃

證券公司對于新推出的產(chǎn)品做好稅收籌劃，充分理解和運(yùn)用增值稅稅收優(yōu)惠（視同銷售：免收入續(xù)費(fèi)、返還傭金等特殊業(yè)務(wù)安排是否會視同銷售；價(jià)外費(fèi)用：以下項(xiàng)目是否屬于價(jià)外費(fèi)用并計(jì)征增值稅？補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等）。

2. 合同管理

證券公司合同模板是否增加增值稅的涉稅條款，明確是否為含稅價(jià)，取得增值稅發(fā)票時(shí)間及付款時(shí)間等相關(guān)信息。

3. 多樣性產(chǎn)品收入的確定

如何面對金融產(chǎn)品的多樣性導(dǎo)致的收入性質(zhì)劃分的不確定性？不同性質(zhì)的收入，增值稅處理不同，證券公司應(yīng)該如何處理？針對每個(gè)產(chǎn)品類型進(jìn)行稅務(wù)審核；合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)評估、稅務(wù)籌劃。

（三）“營改增”對證券公司財(cái)務(wù)管理的影響

第一，預(yù)算是否按照價(jià)稅分離后的各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用及資本開支進(jìn)行分析？關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)考慮增值稅影響，可抵扣業(yè)務(wù)，是否以不含稅價(jià)編制管控；不可抵扣業(yè)務(wù)，是否以含稅價(jià)編制？核算是否價(jià)稅分離，主要會計(jì)核算科目發(fā)生變化。

第二，項(xiàng)目可否抵扣，明確區(qū)分立項(xiàng)，不可混合立項(xiàng)，動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目屬性為動(dòng)產(chǎn)類，不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目屬性為不動(dòng)產(chǎn)及其附屬物。

（四）“營改增”對證券公司稅務(wù)管理的影響

1. 稅制、申報(bào)更復(fù)雜

計(jì)算方式發(fā)生變化，稅制更復(fù)雜，申報(bào)表更復(fù)雜，會稅差異更多，如匯總納稅，內(nèi)部數(shù)據(jù)傳遞、數(shù)據(jù)匯總、調(diào)整申報(bào)更復(fù)雜。

2. 外部監(jiān)管更嚴(yán)厲

國稅管理，稅負(fù)率變化被監(jiān)控，稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，稽查更嚴(yán)厲，會被上下游企業(yè)的稽查波及，增值稅違法可以入刑。

3. 發(fā)票管理更嚴(yán)格

銷項(xiàng)發(fā)票開具規(guī)定更嚴(yán)格，進(jìn)項(xiàng)稅票取得的要求更嚴(yán)格，進(jìn)項(xiàng)票有抵扣時(shí)限，增值稅稅控發(fā)票設(shè)備，發(fā)票違法可以入刑。

4. 不確定性問題更多

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)由地稅局轉(zhuǎn)變?yōu)閲惥郑瑖惥謱ψC券公司的業(yè)務(wù)不了解，可能會對企業(yè)的稅務(wù)處理有更多質(zhì)疑，不同稅務(wù)局可能對業(yè)務(wù)的理解不一致。

四、“營改增”背景下證券公司的對策分析

實(shí)行“營改增”，在證券公司面臨的問題和難點(diǎn)相對清晰的情況下，證券公司對“營改增”中的相關(guān)事宜采取簡化決策程序、加大扶持力度的舉措。樹立先進(jìn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控理念，建立多維立體全方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系。涉稅人員包括全部管理層和各業(yè)務(wù)條線的涉稅業(yè)務(wù)人員，需要公司高層的高度重視并積極應(yīng)對。

（一）提升管理，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識

1. 稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)。建立符合企業(yè)管理文化和要求的多層次的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，確保稅務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的一致性。

2. 稅務(wù)規(guī)劃設(shè)計(jì)。熟悉稅務(wù)法規(guī)政策以及企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，站在戰(zhàn)略的高度，籌劃企業(yè)的涉稅事項(xiàng)。

3. 稅務(wù)規(guī)劃實(shí)施。結(jié)合企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，將稅務(wù)規(guī)劃如花業(yè)務(wù)流程，執(zhí)行日常稅務(wù)管理工作、財(cái)政返還及優(yōu)惠政策申請工作。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入研究政策，加強(qiáng)管理，創(chuàng)新業(yè)務(wù)，來尋求更大的納稅籌劃空間。

（二）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”的實(shí)行給證券公司的發(fā)展帶來了一定的好處，但與此同時(shí)也可能帶來一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。盡管政策尚未出臺，但增值稅的基本原理都是相同的，可以利用這段時(shí)間來做好企業(yè)的內(nèi)部培訓(xùn)工作，保證相關(guān)人員具備充分的專業(yè)知識。使其能夠按照新稅收制度的規(guī)定完成相關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)核算的處理，制定明確而操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度來規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)操作流程，避免違規(guī)避稅行為的發(fā)生。并保證會計(jì)科目的正確使用和報(bào)表的信息使用者能夠真實(shí)的了解到企業(yè)在新的稅收體制之下的財(cái)務(wù)和經(jīng)營情況。防止違規(guī)制度核算帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)發(fā)票管理辦法，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先，加強(qiáng)發(fā)票管理。證券公司建立部門分工協(xié)作的工作機(jī)制，各部門各司其職，密切配合，共同做好發(fā)票管理工作。根據(jù)發(fā)票管理職責(zé)要求設(shè)置相應(yīng)發(fā)票管理崗位寫，配備專職或兼職人員，負(fù)責(zé)發(fā)票管理、發(fā)票開具、進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證等工作。要嚴(yán)格管理，限額控制。防止給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)損失。從合規(guī)性出發(fā)，實(shí)施復(fù)核企業(yè)的日常涉稅經(jīng)營活動(dòng)，積極應(yīng)對稅務(wù)稽查及稅務(wù)爭議。

其次，按照業(yè)務(wù)流程編制成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制指引，規(guī)范業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)事項(xiàng)，防范風(fēng)險(xiǎn)于未然。

再次，按照稅務(wù)工作內(nèi)容梳理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，編制稅務(wù)手冊，建立稅務(wù)申報(bào)流程控制矩陣，規(guī)范稅務(wù)申報(bào)工作。

總之，增值稅最大的一個(gè)好處就是“環(huán)環(huán)抵扣”，所以在未來社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，將證券公司納入增值稅的范圍已經(jīng)是勢在必行。目前證券公司“營改增”政策的發(fā)布時(shí)間雖然尚未明確，政策細(xì)節(jié)還未確定，需證券公司緊密關(guān)注最新的政策動(dòng)向，和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通，確保在第一時(shí)間獲得最新的政策信息。證券公司應(yīng)當(dāng)盡早成立“營改增”項(xiàng)目工作組，做好項(xiàng)目管理工作，控制項(xiàng)目進(jìn)度和質(zhì)量，確保“營改增”順利過渡。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中航證券有限公司）