淺談“營改增”對交通運輸業的影響和對策

摘 要：隨著我國稅制體制改革，從地區試點到全國各行業取消以營業收入為稅基的營業稅改為增值稅，這樣可以有效減少對同一商品的重復征稅現象。這一稅收體制改革是是我國從增值稅轉型改革以來政府實施的又一項非常重要的結構性減稅改革措施。實施的目的主要是為減少對企業重復征稅的問題，以此來達到結構性減稅目的降低企業稅稅費負擔，提高企業盈利能力。本文主要研究“營改增”實施以來對我國交通運輸業的具體影響，并提出相應的建議對策。

關鍵詞：交通運輸業；營改增；營業稅；增值稅

營業稅改增值稅是我國從增值稅轉型改革以來政府實施的又一項非常重要的結構性減稅改革措施，實施的目的主要是為減少對企業重復征稅的問題，以此來達到結構性減稅目的降低企業稅稅費負擔，提高企業盈利能力。

營業稅改增值稅可以完善我國的稅收制度，對我國產業結構調整十分有利。健全了國家財稅體制，加速了社會專業化分工體制的形成，對三次產業融合有巨大的促進作用，對企業稅費成本的降低有十分明顯的作用，并加強了企業發展能力。

一、“營改增”基本內容

（一）稅改范圍

本次營業稅改增值稅主要涉及兩類：

第一類是交通運輸業中的公路客運及公路貨運。

第二類是跟交通運輸業相關的現代服務業，主要包括：客貨運站場、貨物運輸代理、代理報關、倉儲、裝卸搬運、廣告、有形動產租賃等方面。

（二）計稅稅率

本次稅改涉及交通運輸行業的有三種稅率：

第一種稅率為17%的適用于物資銷售、汽車修理、有形動產租賃等；

第二種稅率為11%的主要使用于公路運輸業務，包括客運和貨運；

第三種稅率為6%的主要適用于跟交通運輸相關的現代服務業。

（三）征收方式

本次稅改涉及交通運輸業的計稅方式主要有兩種，一種是小規模納稅人采用簡易征收模式，按3%增值稅征收，另外一種是一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法征稅，按11%增值稅稅率征收，應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

二、對企業產生的影響

這次全國范圍內的營業稅改增值稅是想通過對企業的增值稅進項稅進行抵扣（增值稅的實質其實是對商品的最終增值部分進行征稅），降低企業應稅金額從而有效降低企業的稅收負擔，是稅制體制改革中的一項重要的結構性減稅措施。

但是，由于交通運輸業的特殊性實施營業稅改增值稅以不但沒有降低交通運輸業的總體稅負水平，反而進一步增加了交通運輸業的整體稅費負擔，主要表現如下：

（一）公路客運業營業稅改增值稅后稅費水平基本持平

由于客運班線、公交客運采用及簡易稅收方法仍舊按3%稅費水平征收，但因增值稅屬于價外稅，而原先的營業稅是價內稅，改革以后實際稅率由3%降為2.91%，所有公路客運業稅改后整體稅費水平下降了0.097%左右，變化不大。

（二）公路貨運產業在營業稅改增值稅后有很大的沖擊

公路貨運產業在實施營業稅改增值稅后一般納稅人按照11%的增值稅稅率進行稅費征收，由于稅率的大幅提升企業要想實現整體稅負水平跟稅改前基本持平的話就必須要抵扣大量進項成本，其進項成本要占到營業收入的73%以上才有可能跟稅改前持平稅費，才能達到降低企業稅負的目的。

只有當貨運企業有重大設備采購（新車采購、基礎設施采購等）的時候才能有較大的進項抵扣。若無重大采購或者采購增值稅發票無法及時提供，只有日常的燃油費、維修費，人員工資等日常運輸費用抵扣的話，企業稅負將會大幅提高、對貨運企業沖擊較大。

（三）客運站場在營業稅改增值稅后總體稅費成本略有增加

客運站場業在營業稅改增值稅之前統一繳納營業稅，稅率一般是3%-5%之間，改為增值稅后稅率提升為6%，小幅增高稅率。但是客運站場業幾乎沒有多少大的進項進行抵扣，這就使得客運站場企業總體的稅費水平略有增加。

（四）物流產業在營業稅改增值稅后總體稅費水平有所提高

在營業稅改增值稅之前，現有物流產業中三方配送運輸服務按一般都是按3%的營業額繳納營業稅，除第三方配送運輸服務之外的其他服務業務（主要包括物流園區的管理服務、倉庫儲存等服務）一般都是按照5%的營業額繳納營業稅，物流業的平均稅率水平為4.4%左右。

營業稅改增值稅之后三方配送運輸服務的增值稅費率大幅提升到11%的水平，三方配送運輸服務稅費大幅提升但是構成三方配送運輸服務可抵扣的進項卻不太多，主要包括：車輛的燃料費、輪胎費、維修保養成本、高速公路費等成本，但是這些項目有的很難及時足額的取得增值稅票，有的無法提供增值稅發票，很難及時進項進項抵扣，極大的提高了三方配送運輸服務的總體稅費水平。

除三方配送運輸服務之外的其他服務業務統一按6%的增值稅費率納稅，又因為這些業務的主要服務對象大都是個體工商戶，無法提供增值稅發票，也就無法進行進項抵扣，從而提高這些企業的總體稅負水平，大概提高1%左右。

三、降低交通運輸業稅負的相關建議

（一）國家相關部門采取的措施

1.適當增加增值稅可抵扣項目

建議將過路過橋費、人工費、設備租賃費、管理費、保險費等一些相對固定而實務中難以取得增值稅專用發票的支出，按照一定比例進行抵減，作為減項計入進項稅額。

2.調低交通運輸業增值稅稅率

試點前，交通運輸業的稅率為3%，試點后，交通運輸業的貨運業務一般納稅人的稅率上升到11%。建議交通運輸業的貨運業務一般納稅人適用6%稅率，對簡化稅收體系具有重要意義。

（二）企業自身采取的措施

1.申請小規模納稅人資格

一般納稅人與小規模納稅人的界定標準由原來的80萬元提高到現在的500萬元，這對部分中小企業申請成為小規模納稅人提供了便利的條件。

2.向當地政府申請過渡性財政支持

面對“營改增”后稅負不減反增的尷尬局面，大中型交通運輸企業可以向當地政府申請過渡性財政支持來緩解高額稅負。

四、結語

“營改增”是當前我國推進結構性降稅的重點稅制體制改革，也是國家推行的間接稅制改革的發展方向。交通運輸行業實行營業稅改增值稅以來給交通運輸相關企業帶來了深遠的影響，面對新情況、新形勢，交通運輸行業必須根據本企業的實際情況科學合理的在增值稅稅收方面提前做好戰略規劃，指定必要的應對措施，減少企業的稅負壓力，提高企業競爭力。

參考文獻：

[1] 常晉.“營改增”對交通運輸業的稅務影響及對策分析[J].中國外資，2013（04）.

[2] 廖石云.“營改增”對交通運輸行業的影響及應對[J].經營與管理，2013（07）.

作者簡介：秦永梅（1972-），女，山西晉城人，大專，會計師，審計處副處長。