個人所得稅綜合與分類稅制模式比較及我國的稅制選擇

劉璐

摘 要：隨著經濟全球化發展逐步加快，貧富差距及個人收入情況都被列入重要國情當中。我國基尼系數已經超過國際公認的0.40警戒線，達到了0.47，城鄉收入相差18倍。由此說明，我國現在的貧富差距呈現兩極化態勢，并且這種狀況越來越嚴重。所以，中央政府科學地調節收入分配，減緩貧富差距是保證國家經濟穩定發展的當務之急。個人所得稅作為當今世界大多數國家的重要稅種之一，承擔著籌集財政收入、調節收入分配和調節經濟運行的重要職能。從世界各國開征個人所得稅的情況來看，個人所得稅制可以劃分為三種模式：分類所得稅、綜合所得稅制和分類綜合所得稅制。分類所得稅制實行得較早，后被部分國家演進為綜合所得稅制。目前實行分類所得稅制的國家已經不多，大多是一些經濟發展相對落后、征管制度不大健全的國家。而經濟發達、征管制度比較健全的國家則多實行綜合所得稅制模式。

關鍵詞：個人所得稅；稅制模式；分配調節；稅制選擇

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）20-0145-02

一、個人所得稅制模式分析

個人所得稅制模式可以分為分類所得稅制模式、綜合所得稅制模式和分類綜合所得稅制模式。

（一）分類所得稅制

就是把個人所得的不同來源進行分類，比如，將個人所得劃分為工資薪金所得、營業利潤所得、股息利息所得、租金所得等若干類。每類都規定了必要的費用扣除標準，適用于不同的稅率。這樣的分類所得稅制模式的優點是：可以對不同勞務報酬所得情況的人群進行分類，按照實際情況征收稅務額度，實現公平分配的原則。其次，可以采取源泉一次征收的方法來減少匯算清繳的麻煩，從而節約稽征費用。但是，分類所得稅制也有一定的缺點，那就是分類征稅的范圍有限，對連續有穩定收入來源的單項所得征收力度大，而對某些項目卻不采用累進稅率。這種做法很難體現公平的納稅原則。所以，現今只有發展比較落后的國家還在繼續使用這種稅制模式。

（二）綜合所得稅制

它是對個人全年各項不同來源的所得稅課征進行綜合并征收個人所得稅，即對個人全年各項所得總額減除各種法定的寬免額和扣減額，最后將剩下的所得部分按照統一的累進稅率進行課征。在這種課征模式下，同一納稅人的各種所得，不管其所得來源于何處，都作為一個所得總體來對待，并按一個稅率計算納稅，將個人全年各種所得總額扣除各項法定的減免額后的部分，按照統一稅率征收。

1.這種征稅模式的優點是，從稅收的經濟效率角度看來，綜合所得稅制對家庭或個人的全部收入進行加總后計稅，這樣就使得每一種所得的邊際稅率相等，同時等于總的邊際稅率，而每一種平均稅率也等于總的平均稅率。所以綜合所得稅制模式在經濟效率上具有稅收中性，更符合經濟效率原則，能按照個人實際的繳稅能力量能課稅，并且稅基較寬，有利于組織的財政收入。

2.綜合所得稅制的缺點主要是在稅收的公平原則上不能體現國家對不同行為的鼓勵和約束作用。首先，綜合征收后各種來源的所得所承擔的稅率是相等的，這就很容易造成個別民眾只考慮收入大小而不考慮收入的來源問題，而且國家對這一行為的約束能力還不能兼備。其次，該模式課征手續較煩瑣，征收管理難度也較大，必須兼備健全的征管體系和運用現代化的征收手段和健全的法律保障。在繳稅方式上，要求納稅人自行申報，有可能出現不法分子的僥幸心理，產生偷稅漏稅的現象。綜合所得稅不考慮收入的來源，只對全部收入進行課征，比如，勞動收入者和資本收入者在收入總額上同時具備該稅制條件，但是在收入情況上勞動者與資本收入者的勞動所得難易程度有所不同，按照統一標準征收，就有可能更加拉大貧富差距，使得窮人更窮。

（三）分類綜合所得稅制

該稅制是將以上兩種個人所得稅課征制度的優點相互兼容而實行的。分類綜合所得稅制是將個人的總所得分為勞動所得和資本所得兩部分，對勞動所得使用累進稅率，對資本所得使用比例稅率。將勞動所得的累進稅率和對資本所得的比例稅率相結合，在一定程度上可以克服綜合稅制和分類所得稅制的缺陷。例如，甲乙兩人收入相同，但是甲是勞務所得，乙是資本所得。在分類綜合所得稅制模式下，不僅對工資情況進行核查，還要將基本生活、教育、醫療、養老等各項開支情況進行核查，最后根據各自的比例進行課征，在一定程度上能夠縮小貧富差距，減少偷漏稅情況加強稅收監控能力，也可以起到對國家社保制度的補充作用。

二、個人所得稅綜合課稅模式與分類稅制模式的比較

（一）在稅收公平的角度上兩者的比較

1.首先，分類所得稅制模式下，應稅項目分別歸屬于不同類別并采用不同的計征方法，不再對納稅人的所得總額進行綜合考量。在收入所得差不多相同的情況下，根據分類所得稅制進行課征，就出現了不同的稅收數額，這也就影響了納稅人的稅收橫向公平原則。其次，分類所得稅制模式下，高收入者高稅負、低收入者少稅負未能實現，其在實行的早期就將現行的個人所得稅11項應稅所得項目納入課征模式，但是隨著經濟發展，人們獲得報酬的手段很多，規模也逐步擴大，現有的收入項目不能滿足現今個人收入的種類歸納。有些收入在歸類課征項目時不夠明確，造成“高收入，低稅負”的現象。對于該模式的突出缺點，大多數國家對部分收入項目都采用累進稅率計稅，來增進稅收的公平程度，但還是不能從根本上解決公平原則下分類課征模式的弊端。

2.綜合課稅模式在公平角度上體現得較為充分。該模式對納稅人的應稅所得總額進行綜合計征，充分考慮了納稅人的稅收負擔能力和實際負擔水平，最大程度地實現了橫向公平。相比較分類課稅模式，綜合課稅模式更能體現稅法的實質正義價值。其次，全額綜合計稅采用的是累進稅率方法，這也發揮了稅收調節收入差距的作用。

（二）在稅收效率的角度上兩者的比較

1.分類課稅模式一般由納稅人在付款時直接代扣代繳稅款，無須再考量納稅人應稅所得綜合計征問題。相對于綜合課稅模式，分類課稅模式的稅收征納成本較低。但由于分類課稅不同應稅項目計征方法的不同，容易造成納稅人逃稅、避稅行為的發生，所以，分類課稅模式需要加大征管成本的投入。

2.分類課稅模式和綜合課稅模式在征稅之前都需要確認納稅人各項應稅所得。分類課稅模式對各類別應稅所得都按照比例稅率進行計稅；而綜合課稅模式則是將各項應稅所得匯總后按累進稅率進行計稅。這兩種計稅方式主要區別于稅率的選擇，所以，從稅率的角度，分類和綜合模式相差并不大。

綜上所述，綜合課稅模式和分類課稅模式相比較，綜合課稅模式對促進稅收公平較為突出，對收入差距過大的問題也有緩釋作用。但是綜合課稅模式的實施條件較分類課稅模式要高很多。而從稅率角度上看，兩者的差距并不是很大。

三、我國個人所得稅的稅制選擇分析

在我國公民個人收入呈現多元化發展的今天，注重稅收負擔公平將是國家平衡貧富差距、提升經濟發展水平的重要條件。鑒于個人所得稅稅制模式中分類課稅模式和綜合課稅模式的多種特點比較，綜合模式較分類模式更能凸顯公平納稅的原則。但是，綜合模式實施條件較為復雜，征管方法也較難。綜合所得稅制對稅收征管能力和個人納稅意識的要求相當高。由于我國現今的經濟水平、人文素質和監管水平仍在發展中階段，稅收征管制度還遠達不到綜合課征模式的要求。分類課稅模式雖然條件較簡單，但這種課稅模式成本高，橫向公平原則較差。目前世界上普遍實行的是綜合所得稅制或者分類綜合所得稅制，極少數國家實行分類所得稅制。但完全放棄分類所得稅制模式也是不現實的，這樣可能會加劇稅源失控，造成稅收流失。所以，單純實行綜合或分類所得稅制模式不適合中國目前的國情和經濟發展的形勢。但是從長遠來看，綜合所得稅制模式將是我國個人所得稅制模式的未來發展趨勢。那么，從分類所得課稅制向綜合所得課稅制轉變的過程中，我們可以在短期內采用分類綜合所得稅制模式進行過渡，通過加收附加稅的形式緩解分類所得課稅模式的不公平，也能夠通過這種方法積累經驗，提高征管水平和個人繳稅意識，為將來實行綜合所得稅制做好鋪墊。因此，在未來個人所得稅制的修改中，我國更適合分類綜合所得稅制模式。

結語

綜上所述，個人所得稅稅制的分類中，分類課稅模式與綜合課稅模式相比較，各自的實施條件和優缺點都大有不同。就我國目前的經濟體制和經濟發展狀況而言，分類課稅模式已經不適合我國現階段的發展需求。但是課稅模式的轉化并不是一蹴而就的，現階段的中國還不完全具備獨立實行綜合所得課稅模式的條件。所以，我國應實行稅制模式過渡的方法，把分類稅制模式和綜合稅制模式相結合，即實行源泉扣繳和納稅人自行申報并行的個人所得稅課稅模式。這種征收模式既能使源泉扣繳減少稅源流失的優點充分發揮，也能增強納稅人的積極主動繳稅意識。綜合課稅模式是發達國家實行的一種稅制模式，也是我國個人所得稅制模式的必然發展趨勢。經過分類稅制模式和綜合稅制模式相結合的過渡時期，伴隨我國突飛猛進的經濟發展和日益提升的經濟地位，這種兩者結合的混合所得稅稅制模式可以為早日實行綜合課稅模式奠定基礎，從而進一步促進我國經濟和人均收入水平的穩步發展，減小貧富差距，實現國強民富的終極目標。

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