論行政事業(yè)單位風險評估與控制方法

章麗萍

摘要：內(nèi)部控制建設是目前行政事業(yè)單位關注的一項重要內(nèi)容，它貫穿于行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，是一項復雜的系統(tǒng)工程。風險評估是內(nèi)部控制建設的重要環(huán)節(jié)，是廉政防腐機制的有效手段，文章結合實際分析風險評估程序的運用及特點，提出完善風險控制方法，對行政事業(yè)單位加強內(nèi)部自身管理具有一定的現(xiàn)實意義。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；風險評估程序；控制方法

行政事業(yè)單位于2014年1月1日起全面實施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，在今后的一段時間里，將是行政事業(yè)單位相關領導、部門、財會、審計的一個核心工作。風險評估在《規(guī)范》中第二章，是行政事業(yè)單位及時識別在管理服務活動中實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的風險，系統(tǒng)分析風險的影響程度和損失可能性，并合理確定風險的應對策略，用通俗的話解釋，就是梳理單位在工作流程中時容易出現(xiàn)問題的點，然后針對這些點制定相關制度，進行管理。

一、風險評估的重要性

目前我國行政事業(yè)單位對風險評估的重視還不充分，風險意識還不強。行政事業(yè)單位是掌握公共權利的重要機構，當行政事業(yè)單位行使公共權力不受制衡或監(jiān)督時，一旦日常工作出現(xiàn)失誤或者違法，就會造成極大地損害。比如說前幾年在我國東南部某省份發(fā)生的貧困縣財政巨款轉澳門豪賭案件，就是一個典型案件。在當今媒體言論日益自由、網(wǎng)絡傳播迅速的大環(huán)境下，一旦出現(xiàn)內(nèi)部控制案件，對政府的形象會造成極大地影響，甚至引發(fā)各種社會和政治風險。如果說，發(fā)生在企業(yè)的內(nèi)部控制案件造成的最主要損失是經(jīng)濟損失，那么行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風險案件在經(jīng)濟損失之外還造成了巨大的社會和政治損失，因此我們必須對行政事業(yè)單位的風險評估加以重視。

二、風險評估程序

前面介紹風險評估的定義，比較抽象，不太容易理解，以下結合行政事業(yè)單位實際，具體分析風險評估程序在行政事業(yè)單位的運用及特點。風險評估程序一共包括四個部分，設定目標、找出實現(xiàn)目標的風險、評估風險、最后管理風險。

（一）設定內(nèi)部控制目標

設定內(nèi)部控制目標，先要進行工作流程的梳理，以某縣財政局的經(jīng)濟建設股為例，這個股的工作內(nèi)容是分管上級撥付用于病險水庫、農(nóng)田改造等支農(nóng)項目的專項資金。在這個工作內(nèi)容中，主要涉及兩個工作流程，項目資金管理和項目資金會計核算，其中項目資金管理這一流程中，有項目申報、資金批復、項目前期管理、撥付啟動資金、撥付進度資金和項目竣工管理等業(yè)務節(jié)點。在撥付進度資金這一環(huán)節(jié)，確保項目進度資金按照真實的項目進度撥付，就是項目資金管理這個流程中的一個目標。 不同行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標是不一樣的。在實際工作中要認真進行目標識別，把風險評估的第一步做好，才能繼續(xù)后面的找出實現(xiàn)目標的風險、分析風險和管理風險。

（二）找出實現(xiàn)目標的風險

風險評估的第一步做好后，接下來思考哪些事情可能會對內(nèi)部控制的目標實現(xiàn)產(chǎn)生影響？這些事情，把它稱為風險事項。以某縣財政局經(jīng)濟建設股為例來分析如何找出實現(xiàn)目標的風險。該股室涉及的工作流程，即項目資金管理和項目資金會計核算。在項目資金會計核算這個工作流程中，有整理原始憑證、審核原始憑證、編制記賬憑證、審核記賬憑證、登記賬簿、對賬、編制財務報告、整理歸擋等業(yè)務節(jié)點。其中一個業(yè)務節(jié)點是對賬，這個業(yè)務節(jié)點的目標是確保賬證相符、帳帳相符、帳表相符。這個內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，面臨哪些風險事項呢？第一個風險事項：是否及時查出和更正對賬過程中發(fā)現(xiàn)的未達賬項；第二個風險事項：專戶之間資金撥付是否串戶。這樣就識別出了關于“確保賬證相符、張張相符、帳表相符”這個控制目標的風險事項。

（三）評估風險

評估風險是在風險識別的基礎上對風險發(fā)生的可能性及其影響程度等進行分析判斷，以確定風險重要性水平的過程。方法采用定性與定量相結合，按照風險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優(yōu)先控制的風險。應當充分吸收專業(yè)人員，組成風險分析團隊，按照嚴格規(guī)范的程序開展工作，確保風險分析結果的準確性。行政事業(yè)單位的工作內(nèi)容和特點決定了，在進行風險評價時，很難把業(yè)務完全交給第三方中介機構。

（四）管理風險

管理風險也稱風險應對策略，風險應對策略有四種。舉例說明，某人辦了個農(nóng)場，租一千畝地。那么這個人面臨什么風險呢，首先是天氣，如果天氣不太好，就要陪錢。第二種風險，農(nóng)場雇了許多工人，但這些工人突然家里有事、辭職、身體不好等各種原因，在農(nóng)忙的時候都不能上班，農(nóng)作物就會壞在地里。這個人為了降低這些風險，想了幾個辦法。首先，他到期貨市場買了個對沖天氣的期貨合約。然后到保險公司為員工的盡職敬業(yè)投了一個保險。最后制定了個制度，工資分為績效和基本工資，平時每個月只發(fā)基本工資，等農(nóng)忙結束，農(nóng)作物全部賣出去了，才把一年的績效工資發(fā)給工人。這三件事就是風險管理的方法，對沖和投保叫做風險轉移。工資改革叫做降低風險。當然，他還有另外兩種方法，一種是不種地了，這叫風險規(guī)避。還有一種就是隨他去吧，能怎么樣就怎么樣吧，這叫接受風險。企業(yè)在風險應對策略上任選一種都可以，行政事業(yè)單位由于本身的工作特點和控制目標的不同，在風險應對策略上具有特殊性及限制性，比如：財政部門在管理國家專項資金時，認為風險高，干脆不做這件事情，可能嗎？在評估關系到公共服務與民生項目時，行政事業(yè)單位不能因為風險高就規(guī)避風險而拒絕實施。所以在風險對策上，行政事業(yè)單位的選擇比一般組織難度更高。

三、完善與強化控制方法

在《規(guī)范》中，無論是單位層面還是業(yè)務層面的風險評估，都要根據(jù)內(nèi)部控制風險評估的結果，依據(jù)風險應對的策略采取各種控制方法實施內(nèi)部控制。具體控制方法的選擇應當根據(jù)實施內(nèi)部控制的組織特點決定。

（一）不相容崗位分離控制

建立不相容崗位控制，就是在合理設置業(yè)務流程，明確崗位職責權限的基礎上，對不相容職務實行崗位分離。比如負責支付審批的崗位是財務科科長，負責完成支付的可能是出納，這兩個崗位就是不相容崗位。不相容崗位分離制度建立的基本原則是：授權批準職務與業(yè)務經(jīng)辦職務分離；業(yè)務經(jīng)辦職務與稽核檢查職務分離；業(yè)務經(jīng)辦職務與會計記錄職務分離；稽核檢查與會計記錄職務分離；業(yè)務經(jīng)辦職務與財產(chǎn)保管職務分離。

（二）內(nèi)部授權審批控制

行政事業(yè)單位的組織結構一般是層級制，權力一般是從高級到低級，比如市一級的交通運輸局，權利一般是局長總把關各項業(yè)務，各副局長分管各個專業(yè)科室，科長負責本科室的工作，權利的分配呈現(xiàn)出“金子塔”型的特征，權力分配產(chǎn)生了授權，各崗位在處理經(jīng)濟業(yè)務時必須經(jīng)過授權批準，以便進行內(nèi)部控制。

（三）預算控制

預算控制是經(jīng)濟活動內(nèi)部控制的重要手段。近年來，行政事業(yè)單位的預算控制也得到了極大地提高。例如國庫集中收付制度改革，通過十多年的推行，國庫集中收付制度已經(jīng)成為我國預算管理的基本制度，國庫集中支付則加強了預算控制，極大地提高了經(jīng)濟活動控制能力。現(xiàn)實中，行政事業(yè)單位的預算控制往往存在漏洞，特別是在編制和執(zhí)行階段，往往存在預算編制時超出政府投資能力和執(zhí)行超預算的現(xiàn)象，這種由預算約束弱化造成的經(jīng)濟責任風險，已成為當前財務風險防范中的重中之重。

（四）財產(chǎn)保護控制

資產(chǎn)實物控制的目的是保證資產(chǎn)實物安全與完整。部分行政事業(yè)單位存在不同程度的對財產(chǎn)保護控制的不重視，例如某個縣級單位的一臺新車價值十幾萬元，此車使用不到一年，因車發(fā)生交通事故大修了，大修后感覺不太好用，僅作價幾萬元就處置了。建立定期財產(chǎn)清查制度；根據(jù)經(jīng)濟活動規(guī)模和性質的變化作出投保決策；建立監(jiān)控控制；對資產(chǎn)增加變動進行及時記錄；建立定期對賬制度和應收賬款催收制度，進行賬齡分析，采取催款措施，盡快縮短回收賬款時間。

（五）會計系統(tǒng)控制

根據(jù)財政部的要求，行政事業(yè)單位應當依法設置會計機構，配備會計從業(yè)人員，加強會計基礎工作。大中型行政事業(yè)單位應當設置總會計師，設置總會計師的單位不得設置與其職權重疊的副職。

（六）單據(jù)控制

單據(jù)控制的要點在于確定經(jīng)濟活動涉及哪些表單和票據(jù)，再對這些單據(jù)進行控制。內(nèi)部控制不健全的單位往往存在單據(jù)控制問題，比如，入庫以后才發(fā)現(xiàn)沒有入庫單等，支出以后找發(fā)票甚至買假發(fā)票來做賬。單據(jù)控制的要點就是找出需要哪些單據(jù)，然后嚴格按照規(guī)定填制、審核、歸檔、報關單據(jù)。

（七）歸口管理

行政事業(yè)單位以職能管理為主，業(yè)務條塊分割明顯，經(jīng)濟活動散布在各個業(yè)務條塊中，歸口，就是歸屬于哪個部門或是哪個體系管理，與教育相關的部委就說成是教育口，因此，該管的一定要按責任劃分管好，不要缺位；不該管的不要亂插手、亂干預，不要錯位；超出責任權限范圍的，不能亂審批、不要越位。

（八）信息內(nèi)部公開

信息內(nèi)部公開也是健全經(jīng)濟活動內(nèi)部控制的重要手段。應根據(jù)單位的實際情況，確定什么可以公開以及怎么公開。

總之，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設，進一步增強風險評估意識，強化各種控制方法，有利于打造廉潔高效的政府，促進社會各項事業(yè)健康快速地發(fā)展。

參考文獻：

吳麗娜.淺談行政事業(yè)單位的風險評估和內(nèi)部控制方法[J].宿州教育學院學報，2014（17）.

（作者單位：上饒市財政局干部教育中心）