快速記憶“材料成本差異賬戶”的記賬方向

鄒玉麗

【摘要】計劃成本法下“材料成本差異”賬戶記賬方向很難把握，但通過簡單的記憶口訣，聯想“原材料”賬戶記賬方向，就能快速記憶它的記賬方向。

【關鍵詞】材料成本差異；記賬方向；口訣；原材料

原材料的核算方法有：實際成本法和計劃成本法。在計劃成本法下，需要設置“原材料”賬戶、“材料采購”賬戶、“材料成本差異”賬戶等。對于“材料成本差異”賬戶記賬方向，很多人在初學時往往一頭霧水，經常弄錯。筆者結合多年的教學經驗，總結出一套快速記憶的方法：

一、記憶口訣“超支是加，節約是減”

材料成本差異=實際成本-計劃成本

等式中結果大于零，就是超支差，為正數+，說明實際成本大于計劃成本；等式中結果小于零，就是節約差，為負數-，說明實際成本小于計劃成本。

二、記憶口訣“同方向相加，反方向相減”

實際成本=計劃成本+材料成本差異

計劃成本在“原材料”賬戶登記，材料成本差異在“材料成本差異”賬戶登記。出現超支差時，材料實際成本是兩個賬戶金額相加，那必須是同方向；出現節約差時，材料實際成本是兩個賬戶金額相減，那必須是反方向。也就是說，任何時候，出現超支差時，“原材料”賬戶和“材料成本差異”賬戶同方向；出現節約差時，“原材料”賬戶和“材料成本差異”賬戶反方向。材料驗收入庫時，“原材料”記借方，入庫材料成本差異出現超支差時，“材料成本差異”賬戶記借方，入庫材料成本差異出現節約差時，“材料成本差異”賬戶記貸方。領用材料時，“原材料”賬戶記貸方，領用材料出現超支差時，“材料成本差異”記貸方，領用材料出現節約差時，“材料成本差異”賬戶記借方。

案例：

甲公司為一般納稅人，材料存貨采用計劃成本核算。2011年3月該公司A材料有關情況如下：“原材料”賬戶期初余額為56000元，“材料成本差異”科目借方余額為4500元，原材料單位計劃成本為12元。3月發生下列業務：

10日，進貨1500千克，單價10元，發生運費500元，價稅款及運費當即支付（發生的購進貨物和運費的增值稅均符合抵扣條件，可以抵扣，下同）。

11日，上批材料驗收入庫。

20日，進貨2000千克，單價13元，運費1000元，價稅款及運費用銀行存款支付。

25日，20日購貨驗收入庫。

25日，生產甲產品領用材料1000千克，管理部門領用800千克。

根據上述資料，作如下會計處理：

1.3月10日購貨借：材料采購15465

應交稅費—應交增值稅（進項稅）2585

貸：銀行存款18050

2.3月11日材料驗收入庫借：原材料—A材料18000

貸：材料采購15465

材料成本差異2535

（入庫時，“原材料”賬戶記借方，材料成本差異為節約差，“材料成本差異”賬戶記貸方，記賬方向和“原材料”賬戶方向相反）

3.3月20日進貨借：材料采購26930

應交稅費—應交增值稅（進項稅）4490

貸：銀行存款31420

4.3月25日第二批材料驗收入庫借：原材料—A材料24000

材料成本差異2930

貸：材料采購26930

（入庫時，“原材料”賬戶記借方，材料成本差異為超支差，“材料成本差異”賬戶記借方，記賬方向和“原材料”賬戶方向相同）

5.3月25日領用材料借：生產成本—甲產品12000

管理費用9600

貸：原材料—A材料21600

6.3月31日計算本月領用材料應負擔的成本差異

本月材料成本差異率=（4500-2535+2930）÷（56000+18000+24000）×100%

=4.99%

本月甲產品應負擔的成本差異=12000×4.99%=598.80（元）

本月管理部門應負擔的成本差異=9600×4.99%=479.04（元）

借：生產成本—甲產品598.80

管理費用479.04

貸：材料成本差異1077.84

（領用時，“原材料”賬戶記貸方，材料成本差異為超支差，“材料成本差異”賬戶記貸方，記賬方向和“原材料”賬戶方向相同）

“原材料”賬戶記賬方向很容易判斷，結合記憶口訣1和2，就能快速記憶“材料成本差異”賬戶的記賬方向了。筆者運用這種方法，取得了良好的教學效果，學生能又快又準地說出“材料成本差異“賬戶的記賬方向。

【參考文獻】

[1]《新編企業財務會計》，電子工業出版社

[2]《企業會計——應用指南》，立信會計出版社