營改增后鐵路運輸企業面臨的問題與對策

張波

摘要：營改增的實行產生諸多積極效應，對稅制結構的優化以及結構性減稅具有非常積極影響。但是增改企業稅負上升情況依然存在，對行業競爭產生了負面影響。鐵路運輸是國家經濟的血液，在國家運輸行業占據至關重要的位置，營改增的推行的鐵路運輸企業發展起著重要的作用。本文就營改增之后鐵路運輸行業面對的各種問題進行分析，同時提出了相關應對策略。

關鍵詞：營改增后 鐵路運輸企業 問題 對策

伴隨我國市場經濟的進一步發展，稅制改革也逐漸加快步伐。而營改增隨著稅制的進一步深入也得到進一步推行。營改增對于國民經濟發展具有重要的作用，同時和市場經濟密切相關，可以顯著的緩解當前的經濟壓力。

一、鐵路運輸企業實施營改增情況

（一）營改增的范圍

根據試點規定，營改增涉及范圍有鐵路總公司、各個鐵路局、運輸公司、股改企業、控股合資企業。上述部門全部都是增值稅的一般納稅人。同時鐵路總公司將增值稅進行匯總上繳。業務范圍鐵路運輸及其物流輔助服務，除此之外的增值稅根據具體規定就地實施繳稅申報。

（二）適用稅率

運輸服務增值稅稅率為11%，而物流服務以及運輸服務增值稅稅率為6%。國際運輸和物流免征增值稅。

（三）增值稅繳納

增值稅繳納單位應當根據預繳基數和預征率對預繳稅額進行估算，每月定時進行納稅申報。總公司每季度按時對銷項稅額和進項稅額進行匯總，進而對其應繳增值稅稅額進行計算，進而申報納稅。

二、鐵路運輸企業實施營改增面臨的問題

（一）企業稅負上漲

營改增實行之后，稅率提升，抵扣偏低，導致稅負出現上漲趨勢。結合某鐵路局繳稅情況進行分析，2014年第3度向總公司上轉增值稅額為3.34億元，較之2013年同期繳納營業稅2.67億元，多繳納稅款0.67億元。造成這種現象的原因：首先是稅率的提升，由3%的營業稅上漲至11%的增值稅。然后，鐵路企業是勞務為主的產業，勞務成本所占比重大，難以獲得進項稅抵扣。其次，無法抵抗存量固定資產集體折舊。再次，房屋的固定資產的購買和后期維護支出不能進行抵扣。再次，生活等部門費用支出不進行抵扣。最后，營改增還沒有完全實行，運行出現斷條，無法進行充分的進項稅額抵扣。

（二）基礎項目無法進行進項稅額抵扣

現階段，鐵路建設和生產運輸沒有實行混合核算，因為建設周期較長，大部分項目存在合資企業，少數項目是鐵路工程指揮部負責，項目完工之后，鐵路局負責管理，經濟管理關系復雜，這和“以票控稅”要求發生沖突。現階段，建設項目帳表和運營帳表是分離的，使得基礎項目無法實施進項稅額的抵扣。此外，獲得增值稅專用發票難度大。因為地區偏遠、稅務環境較差，鐵路沿線部分材料的購置，材料供應商通常不愿開具增值稅專用發票，而少數零星購買無法獲取發票，最終無法實行進項稅的抵扣，使得成本支出大大增加。

（三）稅控開票系統具有較多缺陷

因為研發時間緊張，現行的兩個稅控系統都具有一定的缺陷：系統穩定性不足，管理功能存在缺陷，丟失數據事件頻發等，大大降低了開票效率，使得增值稅專用發票無法及時開具。此外，增值稅不包含印花稅，在實際的工作中常常造成爭議。此外，專用發票匯總開票“五同”條件不適用現場實際。現階段，增值稅專用發票暫行規定有五同”要求，必須具備同一受票人、同一個月，同一發到站、同一托收貨人、同一品名的運輸業務的條件才可以開具匯總專用發票。然而，實際工作中，部分長期客戶則需要進行匯總專用發票的開具。不同到站無法進行匯總開票，使得發票量巨大，加大了工作壓力。尤其是車務站段行包開票點，難以適應現場實際，造成非常大的矛盾沖突。

三、營改增后鐵路運輸企業實施對策

（一）充分利用稅收優惠政策

首先同稅務負責部門進行溝通、協調，盡量獲得部門的理解。在實行初期階段，應當努力向稅務負責部門進行解釋，爭取稅務機構的理解。其次，充分利用試點過渡政策，保障自身能夠安全、穩定的渡過過渡期，促進稅負穩定和降低。最后，利用國家相關優惠政策?？偣緫斉c稅收總局溝通，積極爭取現階段所負責的公益性業務，比如學生、殘疾人半價，軍需物資運輸等獲得收入，歸到增值稅免稅項目。

（二）努力擴大進項稅額抵扣范圍

首先，企業努力爭取更多的增值稅專用發票?？傻挚垌椖渴墙档推髽I稅負的關鍵。基層站段必須提高成本預算管理效率，努力獲取勞務、購置貨物的應稅的增值稅扣稅票據。其次，把基礎建設項目涉及設備購置歸入抵扣范圍。基建和設施購買實施細化，爭取更多的抵扣項目，獲得更多的抵扣機會。其次，線路資產購置投資和線路維修歸入可抵扣范疇。線路屬于不動產，因此線路的購置、改造、擴張、修護等費用無法實施進項稅額抵扣。但是，不同于公路線路，鐵路的維修工作非常重要，需要定期開展維修工作?？偣緫敽投悇詹块T進行積極溝通，把線路中的鋼軌、軌枕、道岔、道砟劃為動產的范圍，從而可以實行進項稅抵扣。最后，進行集中采購、配送。減少零星購置活動，盡可能實施統一配送，同時盡量選擇可以開具發票的廠商，從而獲得更多的抵扣。

（三）大膽嘗試，升級改造貨運稅控系統

首先，放寬增值稅專用發票開票“五同”條件限制。建議同有關部門進行協商，放寬“五同”條件限制，可以實施匯總開票，同時收集的鐵路貨票進行保存，便于后續調查。其次，可以鐵路貨票轉變為增值稅發票。接下來總公司可以將鐵路貨票取消，直接使用3.0系統開具專票，不僅可以使工作量減少，而且也極大的節約了成本。其次，升級改造鐵路貨運稅控系統。6%和11%稅控系統均有一定的不足，同開發商協商，要求其進行系統的升級換代，確保開票工作順利、高效開展，提高更好的現場服務。

（四）科學進行企業稅收籌劃

首先，提高財會管理人員的專業能力。稅收籌劃工作要求管理人員具備較高的專業素質，熟練掌握稅收政策。營改增不是單純的改變了稅種，更是帶動了會計核算機制的變化，財會工作更加復雜，工作量增加，財務人員必須具備較強的判斷力。其次，對應納稅額進行詳細計算，規范核算工作。稅收籌劃的前提條件的規范化的核算。必須對營改增政策以及配套的規章制度進行深刻的了解，掌握各項計稅規定，進而正確計算相關稅額，保障計算結果的準確性，降低稅款損失，預防稅收風險。最后，把握業務特點，有利于籌劃工作。營改增極大的影響了企業的正常運行，鐵路運輸企業必須切實把握這次機遇，對自身的運輸程序進行優化，在合法運營情況下，實現企業利益的最大化，詳細籌劃，以行業的獨特性為出發點，才有合理技術進行稅收籌劃活動。

四、結束語

總而言之，根據上述能夠了解，營改增的實行對鐵路運輸企業產生了很大的影響，從近期分析，營改增實行之后加重了企業的稅收負擔，營改增對企業的分工，拉動市場需求、運輸行業結構的轉變發揮非常大的積極作用。營改增進一步深化改革，國家的稅制會更加合理、完善，此外，還應當不斷采取相關的有益措施。鐵路運輸企業應當充分利用此次發展機遇，采取積極措施應對營改增，獲得更好的發展優勢，促進自身穩健、長遠的發展，也可以提升營改增實行的有效性。

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