分析現行個人所得稅稅前扣除問題

吳波

摘要：個人所得稅是國家稅收制度中一項重要的稅制，也是我國稅收制度中一項重要的制度。近幾年，隨著我國經濟的快速發展，為了適應我國經濟的發展個人所得稅稅前費用扣除標準也在不斷變化。但是，當前我國個人所得稅稅前費用扣除中還存在著一系列的問題，比如個人所得稅稅前扣除范圍較為狹窄、標準不完善以及扣除標準存在國內外及其地區性的差異等問題，影響了我國經濟的發展。本文以我國個人所得稅稅前扣除為研究對象，從我國個人所得稅稅前費用扣除的做法與我國個人所得稅稅前扣除中存在的問題兩個方面進行詳細論述。

關鍵詞：個人所得稅 稅前扣除 問題

目前，我國個人所得稅工資、薪金所得費用的扣除標準為3500元，相比原先的2000元的征稅標準，這一改變使得我國納稅人繳納的稅金減少了，有利于我國個人所得稅的整體改革。接下來，筆者圍繞我國個人所得稅稅前費用扣除的問題進行詳細論述。

一、我國個人所得稅稅前費用扣除的做法

所得稅主要是對凈所得征收的費用，這就要求征收所得稅時應當從征稅范圍的各種毛收入中，將所有的成本費用、納稅人本人及其家庭成員的基本生活費用進行扣除。因此，所得稅的扣除就是將超過了納稅人及其家庭成員生活最低生活費用的部分作為課稅對象。對于該部分費用扣除的程度往往取決于兩個因素，分別為保障納稅人及其贍養者的基本生活水平與現行流轉稅或者是其他稅的征稅數量。目前，我國個人所得稅稅前扣除順序主要是按照成本費用扣除--個人基本免稅額--受撫養人和受贍養人扣除--個人特許扣除--再分配性或者是鼓勵性扣除。

目前，扣除個人所得稅稅前費用的方法較多，有的國家主要是采用按照一個標準數額進行法定扣除，有的國家主要采用分項扣除的方法，另外也有部分國家將以上兩種扣除方法進行聯合使用。其中，分項扣除的方法具有較強的適應性，該方法能過對本國的情況進行綜合考慮，因此這種方法能夠做到按照能力進行納稅，但是這種納稅方法的計算方法較為復雜，對稅收管理水平的要求相對較高，因而往往發達國家會采用此類稅收方式。

二、我國個人所得稅稅前扣除中存在的問題

（一）個人所得稅稅前扣除范圍較窄且標準欠缺

由于我國稅基較為狹窄，這就造成我國個人所得稅的扣除范圍相對較為狹窄。當前我國處理個人所得稅稅前扣除的方式主要是“一刀切”的方式，并沒有充分考慮到我國納稅人個人的具體情況，造成收入相同的納稅人因自身實際情況不同，導致稅收上不公平。比如有的納稅人的家庭成員相對較多，生活經濟壓力相對較大，負擔較重，而同樣收入的家庭卻家庭成員較少，生活開支較小，而兩個家庭卻需要繳納相同的費用，這必然會導致個稅不公。

（二）個人所得稅稅前扣除存在國內與國外的差異

目前，我國對在我國境內工作的外國人的個人所得稅稅前扣除標準相對較高，其稅前扣除標準為4800元，高于我國普通居民個人所得稅稅前扣除標準3500元。這種差異的產生與我國的經濟的發展存在一定關系，主要是由于改革開放初期，為了能夠吸引外國人才到我國工作、定居，也為了能夠吸引更多的外商，因而我國向國內工作的外國人制定了較高的個人所得稅稅前扣除標準，而這種差異實際上與稅收公平原則相違背。此外，自從我國加入世界貿易組織以后，要求給予外籍居民的待遇應該與本國居民的待遇相同，因而這種個人所得稅稅前扣除差異也與世界貿易組織的精神相違背。

（三）個人所得稅稅前扣除中未考慮通貨膨脹

隨著我國經濟的快速發展，物價也隨之上漲，人們的工資也得到了提高，再加上人們物質文化生活水平與消費水平得到了提高，而個人所得稅的稅前扣除標準卻沒有相應的變化，這就必然會增加我國納稅人的生活負擔，加大生活日常開銷。因此，在制定個人所得稅稅前扣除標準中沒有充分考慮通貨膨脹的問題，會加重納稅人的負擔，進而導致納稅不公。

（四）個人所得稅稅前扣除中按照地區差異扣除的問題

個人所得稅稅前費用扣除是否應該考慮不同地區之間發展的差異，這是我國個人所得稅稅前費用扣除中存在的一個普遍問題。對收入水平較高的發達地區，提高個人所得稅稅前扣除費用，而對于收入水平較低的欠發達地區，降低個人所得稅的稅前扣除費用，這種納稅方式會導致收入水平低的人需要納稅，而收入水平較高的人不需要納稅的現象，這種方式不僅違背了個人所得稅調節收入公平分配的作用，同時還會拉大不同地區之間地收入差距，從而影響全國范圍內個人收入水平的調節，進而也會影響欠發達地區對高素質人才的引進。因此，對于部分地區存在的提高或者是降低個人所得稅稅前扣除標準的做法，應該及時進行糾正，從而保障全國范圍內收入分配的公平性，進而加快資源的快速流動。

三、結束語

綜上所述，在我國稅收制度中，個人所得稅占有重要的地位，對人們的生活具有重要的影響。因此，完善我國稅收制度，制定符合我國居民實際情況的個人所得稅稅前扣除標準，真正實現稅收的公平，這樣能夠減輕納稅人的負擔，并能夠減少稅款的流失，進而能增加財政收入，保障國民經濟健康、快速地發展。

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