新時期下園林工程企業如何積極應對“營改增”

周穎

摘要：“營改增”改革措施是中國稅制改革中的一項重要舉措。近日，國家財政部、稅務總局宣布在2016年5月1日起在全國范圍內推行“營改增”政策的全面試點工作，屆時“營改增”政策將涉及到更多的行業與范圍。因此，我國企業在稅改的政策下，怎樣才能夠更好的適應政策的調整，不斷完善內部管理，做好財務、審計等等工作，是我們關注的重點。本文在“營改增”的背景下，從影響、應對策略等等方面，分析園林工程企業如何積極的應對好稅制政策的改革。

關鍵詞：“營改增”政策 園林工程企業 影響 策略

自從2012年我國開始推行“營改增”改革以來，在優化產業結構，進行合理的征稅，減輕企業稅負等方面取得了不少的成效。隨著改革的不斷深入，由最初試點運營的交通運輸、郵政等行業漸漸的擴大到電信業、部分的現代服務業，涉及行業越來越多。在今年的五月份，“營改增”又向前邁進了一大步，全面的進行推廣運行，覆蓋面更廣。就目前來說，園林工程企業作為城市建設中的重點行業之一，“營改增”政策也涉及其中。對園林工程企業發展來說，如何在稅制改革的推動下，積極的面對政策的變動，促進企業的發展是一個難題。

一、“營改增”后對園林施工企業生產經營的影響

（一）招投標定價

招投標是園林企業工程建設中的一個重要環節，其中工程造價是園林企業在項目管理和收益管理兩方面的主要內容。在流轉稅政策改革前，園林企業只需要繳納相關的營業稅，并且，預算報價和招標過程中稅收是一個固定的比率。總的來說，對稅額的計算比較簡單。但是，在“營改增”政策的改革下，有了很大的改變。增值稅進項稅額的抵扣作為一個變量，使增值稅稅負成為一個不確定的比率。不同的工程項目、經營的方式、材料采購模式及財務管理的優劣都能對企業的增值稅實際稅負產生影響，因此增加了對合同造價管理的難度，對園林企業的財務人員來說，增加了其在招投標定價中的參與程度和工作量。所以說，“營改增”稅務改革，對我國園林工程招投標定價中稅額的計算影響極大。

（二）經營管理

在改革的過程中，“營改增”政策對企業稅負的計算有了新的變動。其中，涉及到了園林企業經營過程中的設計、投標、建設等方面。從改革的初衷上來說，“營改增”稅收政策的改革目的是對原有營業稅稅負的降低。但是，從目前企業實際經營環境來看，由于上游進項稅額抵扣鏈條的因素，會使企業流轉稅稅負受到多方面的影響，如企業的組織結構、經營模式、供應商管理、成本核算等，并且大大增加了財務管理在整個企業經營中的作用，使會計核算更深度的參與到企業的生產經營過程中去。使流轉稅成為影響了企業的經濟效益的一個重要因素。

（三）成本控制

對園林工程企業來說，施工建設中的人工成本、建筑的勞務成本在建筑施工中大約占有20%-30%左右的比重，人工費用的成本在古建項目中甚至占到了總成本的40%-50%左右。以人工成本和建筑的勞務成本來說，這部分并不存在可抵扣的進項稅額，就沒有辦法從建筑勞務收入的銷項稅額中進行抵扣。這就需要園林工程企業改革原有的生產方式，通過技術革新提高生產效率，降低人工成本占比等方式來降低增值稅稅負。從而促進了建筑企業的進一步專業分工。對建筑業的轉型升級起到了積及的推動作用。

（四）對企業經營業績和現金流量的影響

“營改增”對園林工程企業的影響不僅體現在稅負的變化上，對企業整體運營也有重要的影響。首先，對現金流來說，營業稅是按收入的一定比例繳納的，而增值稅的繳納取決于進項發票的取得時間，如果企業能夠及時足額的取得增值稅專用發票獲得充足的抵扣可以減少當期稅收現金流的流出，從而影響企業的經營現金流量。其次，對企業的經營業績來說，由于原先我國園林工程企業的營業稅為價內稅，主營業務收入包括流轉稅款部分，而作為價外稅的增值稅不包括在主營業務收入中，因此會影響到營改增前后企業財務指標的對比，使前后期數據不具有可比性。影響報表使用者的分析判斷。主營收入的減少，資產價值下降，負債率上升，會對經營業績產生負面的影響。

二、“營改增”前的應對策略

（一）對當前生產經營的精細化管理

在“營改增”政策實施前，園林企業可以轉變傳統的管理模式，采用精細化管理，從而降低企業的稅負成本。以材料采購來說，園林建設工程企業在對大份額的采購項目處理時，可以通過增加采購頻率，降低單次采購數量等方式來降低營改增試點給企業帶來的不確定風險。除此之外，應充分研究營改增對老項目的過渡性政策，對現有項目進行分類，選擇不同的征收方式。對大額的變更及增項考慮合同簽訂的方式及時間。企業在設備的采購和租賃上，充分考慮進項稅額的抵扣，盡可能的減輕企業的稅負。

（二）跨期施工工程的備料方案

“營改增”政策實施前，園林建設工程企業的備料方案會對其工程項目的實際成本及稅負產生很大的影響。企業可以利用增值稅在試點中的過渡性政策，對老項目中不同的征收方式采用不同的備料方案，如在賬務處理上對采用11%稅率的項目使用的材料能夠從老項目調劑的，應采取借用的方式，待一般納稅人認定并可取得增值稅專用發票后，再用新采購的材料歸還老項目，這樣就可解決非簡易征收項目在“營改增”前無法取得增值稅專用發票，增加項目成本的問題。并且對簡易征收項目采購材料時，在不含稅價格相同的情況下選擇小規模納稅人的供應商。

（三）新簽訂合同中對“營改增”因素的考慮

園林企業在應對“營改增”政策實施之前，可以通過完善合同簽訂過程來降低企業的稅負，提高企業經濟效益。園林企業在簽訂合同前應先測算項目的綜合稅負，從而先選擇對自身有利的承包方式。然后在談判過程中跟據建設方的組織性質及要求確定不同的征收方式。例如，項目為政府工程，政府不需要進項抵扣，而本項目的綜合稅負又大于3%，則可以選擇簡易征收方式；如項目建設方為企業，其本身是一般納稅人，需要進項抵扣，而本項目的綜合稅負又大于3%，則應通過談判要求建設方增加工程造價，通過增值稅鏈條將稅負向下游傳導。企業在合同簽訂時應跟據不同的情況進行稅收籌劃，從而降低稅負增加經營效益增加。

三、“營改增”后的應對策略

（一）工程分包，通過工料分析來選擇分包方式

對園林企業來說，建設工程是企業經營中一個很重要的部分。在營業稅改增值稅的背景下，不同經營方式有不同的增值稅的計稅依據，如何合理的選擇相關的稅額計算方式，來減輕企業的稅負對企業來說是個難題。以清包工的形式提供建筑業勞務可以選擇3%的簡易征收方式。如果以總承包的形式提供建筑服務并部分分包的情況就比較復雜了。以建設工程的分包來說，企業可以有勞務分包與專業分包兩種情形，對分包方而言，二者的計稅依據有所差別，會對分包方的實際稅負產生直接的影響。如分包工程的材料費占分包工程的比率達到64.71%且取得的材料發票為17%的增值稅專用發票時對分包企業來說同樣100百元的工程量如采用勞務分包方式按簡易征收方式計算應繳增值稅為1.05元（人工費（100-64.71）*0.03），而根據一般納稅人的征收方式計算應繳增值稅為0元（100*0.11-64.71*0.17）.也就是說當材料的比重大于64.71%且材料發票為17%的增值稅專用發票時采取專業分包的方式對分包方有利，相反的如果是在人工費用比重比較大且達到一定比率的情形下，采取勞務分包的方式對分包方有利。對工程分包來說，通過工料分析采取不同的方式，稅率不同，計稅依據的差異對企業的稅負來說也就不相同。

（二）對機械設備的采購與租賃應從節稅和資金成本測算分析著手來選擇

維持現金流的合理運轉對企業的經營過程中來說是重要的一個環節。在營業稅改增值稅前，對施工企業來說不存在增值稅進項的抵扣問題，因此多數企業從現金流與資金成本方面考慮多選擇租賃的方式。營改增后由于增值稅進項可一次性抵扣，從而。企業不能單純的考慮當前的現金流，而應從節稅和資金成本兩方面綜合考慮是通過采購還是租賃方式。

（三）對目前政府工程項目建后回購的利息在合同中如何約定的問題

園林建設企業中涉及到政府工程項目建設建后回購的利息部分，在“營改增”政策下不應計入工程收入。因其實際是延期支付工程款而承擔的利息。因原建筑業營業稅率為3%，金融業營業稅率為5%，故利息收入并入工程收入對企業有利。但目前建筑業的增值稅率為11%，而金融業增值稅率為6%，因此分開核算可減輕企業的實際稅負。

四、結束語

總的來說，“營改增”稅收政策的改革對園林建設企業來說，主要影響企業實際稅額的計算和稅負成本方面。對此，企業應該不斷的進行調整，來適應稅收的改革，真正的減輕企業的稅負，促進園林企業的進一步發展。

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