營改增背景下對全周期成本的籌劃

邱麗娟

摘要：2015年年底，財政部長樓繼偉在全國財政工作會議上提到，2016年將全面實施營改增。國務院總理李克強在兩會座談會上也提到，營改增的全面改革，將同步促進財稅體制的改革，合理調整增值稅分項比例，以期進一步減輕企業稅負。在營改增的大背景下，各行各業應該籍此良機，實施全周期的成本籌劃，這也是本文研究的內容所在。

關鍵詞：營改增 全周期 成本籌劃

一、營改增背景下全周期成本籌劃待解決的問題

（一）增值稅抵扣鏈條斷裂

增值稅和營業稅的征稅對象不同，在同個行業當中，難免會出現征稅范疇不同的情況，譬如材料供應商屬于增值稅征稅范疇，而勞務商屬于營業稅征稅范疇。但在諸多行業內，同項活動涉及不同稅種的情況并不罕見。出現這種情況之后，很有可能出現增值稅抵扣鏈條斷裂的問題，比方說材料交付后，產生增值稅款，但在材料使用環節，卻不能夠足額抵扣稅款，反而需要為營業稅埋單。針對該問題，筆者認為營改增背景下全周期成本籌劃工作，當務之急是解決增值稅抵扣鏈條斷裂的問題，徹底消除重復交稅的現象，為全周期的成本籌劃，進一步減輕稅負負擔。

（二）稅負不公平

稅負公平是營改增追求的目標之一，也是全周期成本籌劃的重要前提。在營改增尚未全面鋪開之際，某些既有銷售業務，又提供勞務的行業，就經常出現稅負不公平的現象，使得成本籌劃工作屢屢失衡。而事實上，相關的征稅規定，在《營業稅實施細則》中是有據可依的。細則規定在自產銷售后可抵扣進項稅額，但外購銷售需同時負擔增值稅和營業稅，明顯不利于行業的發展。筆者認為，營改增需進一步消除稅負不公平現象，為全周期的成本籌劃工作，創造良好的行業環境。

（三）運行成本增加

增值稅征管單位是國稅局，營業稅征管單位是地稅局，在征管過程中，難免出現由于利益分配問題，而出現征管方面的矛盾，尤其是征管范圍的劃分，“資源爭奪”和“稅收空白”的情況并不罕見。如果能夠通過營改增，以“混合”或者“兼營”的方式，減少重復交稅的情況，適時征稅也將會表現出合理的預見性，避免阻礙市場交易的尷尬，對于企業或者事業單位來說，運行成本將能夠得到適當控制，也有助于市場經濟的健康運行。

二、營改增背景下全周期成本籌劃的方法研討

為解決營改增背景下全周期成本籌劃待解決的問題，在營改增背景下，尤其在營改增過渡期間，筆者建議按照以下方法做好全周期成本籌劃工作：

（一）以合法合規為前提

全周期成本籌劃的基本前提，是遵循有關的法律法規，營改增過程中，國家陸續出臺了有關的政策法規，全周期成本籌劃可籍此作為宏觀參考依據，調整成本籌劃結構，從而達到降低成本費用和避免成本風險的目的。然而，營改增背景下的全周期成本籌劃工作模式，并非一成不變，而需要在“營改增”不同的時期，根據試點工作特點和政策條件，針對性地進行相關成本籌劃，提前做好成本安排和規劃。與此同時，還需要考慮成本項目之間的費用平衡，確保整體成本籌劃的合理化，筆者建議在營業稅改增值稅后，根據稅收負擔的增收情況，分析成本負擔的大小，以免出現整體成本負擔加重的風險。從長遠的視角分析，營改增對企事業單位的全周期成本籌劃無疑是個利好消息，隨著改革的繼續拓展推進，企事業單位只要能夠迎合改革趨勢，并通過對成本籌劃的自我完善，必然能夠降低整體成本費用，享受到營改增帶來的實惠。

（二）試點前的成本籌劃

在“營改增”全面鋪開之前，任何行業都必然經歷過渡磨合期，因此全周期的成本籌劃，在初期試點時，要提前做好解決相關改革矛盾的準備工作，以免出現增值稅進銷失衡，并抬升稅收成本的情況。筆者建議，成本籌劃在合法合規的前提下，對采購業務進行適當調整，盡可能避免在“營改增”之前實施采購活動，如此來緩解“營改增”附帶的不良影響。至于采購時間推遲的原因，是因為“營改增”政策規定：營改增后，經營活動期間如發生采購行為，可通過增值稅專用發票抵扣相關進項稅。對此，我們應該在簽訂采購合同時，充分考慮采購合同中規定執行期限和合同價款的支付方式，將納稅義務的發生時間，合理推遲到“營改增”之后。

（三）試點時的成本籌劃

全周期成本籌劃與營改增掛鉤，前者在后者的大環境中，涉及到內部財務的專業化管理。在實施全周期成本籌劃時，可結合“營改增”的管理特點和需求，深入研究全周期成本籌劃的專業分工方法，在不增加成本負擔的前提下，進行成本管理工作的簡化，以求提升成本管理的效率和規避成本管理的風險。關于全周期成本籌劃的專業化分工，應結合現有的成本管理架構，擬定未來的戰略計劃，考慮成本籌劃的方式，評估成本籌劃相關的資金投入和風險規避，與此同時，還需要加強進項稅管理，秉著“應抵盡抵、充分抵扣”的基本原則，將增值稅稅負降至最低狀態。

（四）試點后的成本籌劃

在“營改增”之后，如用于簡易籌劃的方法，由于業務類型的不同，成本構成也必然存在差異，往往會出現增值稅進銷失衡的情況，甚至無法實現進項稅的抵扣。為保持增值稅進銷的平衡，筆者認為有必要實施全周期成本的獨立籌劃，合理調整成本籌劃思路，在不引起成本管理風險的基礎上，結合成本負擔的大小，平衡各方交易的成本比例，綜合考慮對全周期成本籌劃的影響情況，測算和選擇成本最低的調整方案，避免全周期成本籌劃時出現顧此失彼的情況。假若成本籌劃有分配不平等的情況，我們可通過對營改增再分配產生的組合性影響，建立三角模型，提出成本籌劃的組合。關于建模分析的方法，考慮在t-1期的特征矢量，然后確定在t期的目標成本結構，即可形成線性模型，并推演出目標成本結構的擬合值，作為成本籌劃組合的依據。成本籌劃累進度測算后，綜合性研究成本結構，衡量成本的分配，并將衡量結果作為解釋變量，檢驗成本分配的公平性與否。

（五）其他方法

稅收限制了經濟的成長率，營改增之后，成本籌劃需結合年度的數據，研究營改增的短期動態效應，實證研究經濟增長和成本之間的關系，進而掌握成本比重和經濟增長的負相關關系，以及經濟周期變量的不確定性因素，合理搭配成本籌劃的比例，最后得出增強營改增潛力和降低成本負擔的方法結論。筆者在稅制結構指數引入的基礎上，結合實證例子，分析了營改增和成本籌劃的關系，認為全周期成本籌劃離不開營改增影響下的資本積累，當市場對成本籌劃提出調整需求后，就需要利用動態隨機的一般均衡模型，對營改增和成本籌劃的關系進行了分析，最終確定全周期成本籌劃的目標，促進經濟的中長期增長。根據模型數據顯示，在某個時間段內的成本結構調整值率，該值越大時，表示調整速度越快，反之越慢，可為成本籌劃的目標，提供相對可靠的依據。

三、結束語

綜上所述，營改增背景下，稅收結構發生大幅度調整，全周期成本籌劃在營改增的大環境中，需要重點解決的問題有三個方面，一是“增值稅抵扣鏈條斷裂”，二是“稅負不公平”，三是“運行成本增加”。文章通過研究，分別從若干個層面提出了全周期成本籌劃的方法，貫穿于營改增的整個過程，期間除了要求遵循相關的法律法規，還必須兼顧營改增試點前、試點時和試點后籌劃工作的關聯性，以及保持籌劃工作的獨立性。這些方法在實際操作時，籌劃環境的客觀性和復雜性，也應該視為籌劃工作應變的參照前提，同時需要在實際操作過程中，歸納和總結更多的成本籌劃經驗，作為本文研究補充和完善的內容。

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