淺探醫院建設項目全過程跟蹤審計

周群

摘要：對于醫院建設項目來說，不但具有常見建設項目投資規模大、工期長、設計突然變更以及存在隱蔽工程等特點，為滿足醫療業務的要求在建筑工藝、管道建設、防輻射墻、無菌通風方面還存在較為特殊的專業性要求，在建設的過程中，項目造價的變動較大，對項目的安全運行與交付使用具有較大的影響。而我國醫院大部分屬于公立性公益服務機構，其建設項目質量的好壞直接關系到國有資產的保值增值以及廣大民眾的診療環境。在此背景下，本文主要從醫院建設項目出發，對其利用全過程跟蹤審計的意義與關鍵控制點進行探索，希望能夠對以后的工作有所幫助。

關鍵詞：建設項目 全過程 跟蹤審計 關鍵控制點 意義

一、醫院建設項目全過程跟蹤審計的作用

（一）提高規范化管理

相對來說，醫院建設項目具有周期長、投資規模大、控制環節多、建筑工藝、管道建設、防輻射墻、無菌通風系統方面要求特殊以及專業性較強等特點，如果依然采用傳統的結算事后審計辦法，那將很難適應項目實際審計的需要，嚴重的甚至影響到項目工期、工程質量和工程費用。而實行全過程跟蹤審計的辦法，將有效彌補傳統事后監督所具有的局限性，審計人員在項目建設時就全程介入，將能夠及時的發現和分析相關漏洞與問題，制止一些不規范行為，形成報告后再呈交醫院建設管理部門處理，為整個項目的管理提供重要的一手資料信息，提高整個項目的規范化管理。

（二）提升項目績效

對于醫院建設項目來說，通過全過程跟蹤審計的方法，將可以為項目的決策、設計以及招投標等工作提供審計數據參考，提升項目前期的論證、投資以及相關決策的準確性與科學性。采用全過程跟蹤審計的辦法，將審計工作延伸到合同條款簽訂中，充分利用審計專業知識降低因不合理條款影響到醫院利益的各種風險，而在跟蹤審計過程中，審計人員將通過基建工程造價、財務審計等專業知識體系掌握項目前期的運行情況，并為后續的工程進度付款及工程完工結算審計打下良好基礎。另外，相關審計人員進行工程審計工作時，必須深入施工現場，記錄把握確認施工實際情況的工程變更簽證、材料設備成本支出以及隱蔽工程驗收等工作的第一手資料，為后續的工程結算提供數據參考依據，并把存在的問題與隱患提前解決，減少事后因工程質量和變更數量出現不一致的矛盾。

（三）有利于預防腐敗

任何建設項目出現質量或經濟問題時，其直接原因或多或少與監督的缺失有一定關聯。在醫院建設項目中，決策、管理以及監督三者直接構成一種制衡機制，通過全過程跟蹤審計，以第三方身份介入到整個項目物資采購、供應商確定、方案設計、招投標以及項目監理等相關行為的跟蹤審計監督中，對各職能部門或單位的權力使用形成一種直接制約作用，提高各參與方的重視力度，認真執行相關計劃與工作。利用全過程的跟蹤審計后，將可以很好預防舞弊問題的出現，使整個項目可以從源頭上遏制腐敗問題。

二、醫院建設項目全過程跟蹤審計的關鍵控制點

對于醫院建設項目來說，在實行全過程跟蹤審計時，一般要構建專門的管理機構，其具體項目管理流程的審計控制可以簡單歸納為圖1所示。

圖1、醫院建設項目全過程跟蹤審計流程

（一）申請投資立項階段

1、審查決策程序

主要涉及到立項決策程序的規范性、建設方案選用的優化性、決策論證的合理性以及相關批復的完整性等進行審查，爭取立項盡快順利通過。

2、審查研究報告

業務部門提交的研究報告一般需要進行可行性研究分析，通過分析研究報告是否具有一定的真實準確性、有效性以及科學性等，做到對項目心中有數，通過全過程跟蹤審計的對項目的充分了解，將有利于可行性研究報告的后期審查，降低項目發生錯誤的可能性。

3、審查投資估算

在此過程中，主要是對投資估算、資金來源以及預算投資計劃等進行審查，核實其準確性、真實性，確保項目資金方面的來源合理、項目實施各階段工作的順利開展。

（二）合同簽訂階段

在項目進行合同簽訂時，需要對具體條款進行審查，確保相關條款符合醫院利益。在實際工作上，主要涉及到合同招標流程正規、設計施工圖清晰、工程量清單完整、工程款支付條款、工程結算、簽證以及變更計價等條款內容的審計，并對醫院基建管理部門合同簽訂的程序進行監督，查看合同條款與投標文件之間是否保持一致，確保沒有“陰陽”合同的存在。另外，對于合同條款，還要審核其是否進行法務咨詢和律師意見，查看合同條款中對雙方的權、責、利劃分是否明確并有利于醫院。

（三）施工階段

1、隱蔽工程的驗收

對于隱蔽工程，要及時聯合基建管理部門、監理單位以及設計部門等進行現場核實與會簽。同時，還要對現場圖像與資料進行初步核查，使工程量和簽證保持一致，盡量使簽證施工與工作量計算交替進行，為后期竣工結算提供重要資料，降低事后糾紛的出現。

2、設計與工程變更的審查

在項目與設計進行變更時，需要進行預算與結算的審核工作，從而為醫院基建管理部門的變更決策提供重要資料。在實際工作上，由于成本較高與變更量較大的項目較為容易被施工單位利用，通過高估冒算與偷工減料騙取醫院建設資金，因此一定要重點審計。而在審計的過程中，不但要核實工程量的實際數量，還要審核所采用的施工工藝是否滿足合同與投標書要求。另外，在變更設計的過程中，如果存在追加投資時，一定要對資金的撥付與結算進行審核，避免施工單位利用設計變更達到不可預知的目的。

3、合同索賠的審查

在項目建設的過程在，如果施工單位、機械設備租借方以及材料供應商等提出索賠要求時，審計機構一定要進行有效的審核工作，并根據審計報告提出建議，從而加強索賠額度的有效控制，使損失控制在最低范圍內。而如果設計機構存在錯誤或缺陷問題時，其所需要進行的費用變更與補救措施。例如，返修、加固以及拆除等成本支出，一定要聯合造價工程師、基建管理部門以及設計機構等進行協商，對索賠的合理性進行審查。另外，如果施工單位出現施工不當、工藝辦法選用錯誤等問題時，其變更費用一概不進行處理，并依照合同全程由施工單位自負。而如果出現工期延誤、質量無法保證以及造價無法控制時，還要進行反索賠。

（四）項目預付款與進度款支付的審查

在項目施工建設的過程中，施工單位、監理單位以及基建管理部門等在提交工程量月報時，一定要求其按照合同條款提交月付款建議書，并對項目進度款支付的情況進行核實，避免款項出現超付問題。另外，還要對相關機械設備的租借方與材料供應商的貨款支付進行審核，避免其影響到項目造價的真實性與準確性。

（五）竣工結算階段

1、驗收交付時的審計

在驗收交付的過程中，審計工作主要包括部分重點項目的驗收與總體交付驗收兩大部分。進行驗收時，建設項目各參與方一定要安排人員參加，確保施工圖紙和設計圖紙保持一致。并對項目變更、簽證以及隱蔽工程等手續進行核查。完成驗收工作后，審計人員一定要及時對相關檔案資料收集歸檔，為往后的竣工結算提供依據。

2、結算階段的審計

竣工結算開始審計前，再次查看合同和招投標文件，明確標底范圍，按合同約定條款明確哪些內容調整涉及造價變更，哪些不涉及，再根據現場收集有關工程費用方面的簽證資料，審核工作量計算是否準確，變更部分與現行規定有無沖突，提出不符合合同規定及現場簽證制度規定的簽證單，核減設計變更增加的工程量。與工程造價師共同根據各類合同規定的計價方法，依據合同條款、設計施工圖以及有關定額、費用規定的文件審查竣工結算，查看全部工程結算總造價、合同管理及執行情況的專題總結報告，給出審計意見。

三、結束語

綜上所述，醫院建設項目較為復雜，實際建設過程所涉及到的領域較廣，本文在全過程跟蹤審計的探索上主要對其作用、關鍵控制點等進行淺談，其中關鍵控制點主要對投資立項階段、合同簽訂階段、施工階段以及竣工結算階段等進行探索，希望加強對此方面的關注并在以后工作中得到審計水平進一步提高。

參考文獻：

[1]鮑國明，劉力云.現代內部審計[M].北京： 時代經濟出版社，2014.

[2]梅志芳.某城市道路工程結算審計案例分析[J].中國內部審計，2013，（174）

[3]曹延忠.建設項目全過程跟蹤市計流程現狀及優化路徑研究[J].現代徑濟信息，2013（11）