基于新舊會計準則的待攤費用會計處理對比

魏臣斌

摘要：隨著新會計準則的實施，企業在實務中就不會遇到待攤費用，并且其待攤費用也不會在其資產負債表中體現。本文將通過闡述待攤費用，來對新舊會計準則下的待攤費用的會計處理進行對比。

關鍵詞：新舊會計準則 待攤費用 會計處理

2006年我國財政部所頒布的新會計準則對舊會計準則進行了整改和完善。與舊會計準則相比，新會計準則中已取消了待攤費用科目，但對長期待攤科目予以保留。因此，基于新舊會計準則的待攤費用的會計處理也不同。

一、待攤費用概述

在舊會計準則下，待攤費用的概念是根是隨著會計核算中的權責發生制原則而出現的，屬于資產類科目，2000年財政部所頒布的《企業會計制度》對待攤費用的期末余額在資產負債表中做了專項列示。所謂待攤費用，是指企業已經支出但應由本期和以后各期（分攤期限在1年以內）負擔的各項費用。其內容主要包括報刊費、固定資產維修費、預付財產保險費、預付經營資金、低值易耗品攤銷、一次性繳納數額較大的印花稅和出租出借包裝物攤銷費等等其他費用。但是，在新會計準則中，該“待攤費用”已被徹底取消。

而在新會計準則下，“長期待攤費用”被保留了下來。所謂“長期待攤費用”，是指企業已經支出但其分攤期限在1年以上所負擔的各項費用。其核算內容有經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出、開辦費和攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。

二、新舊會計準則下待攤費用處理對比

（一）在低值易耗品和包裝物攤銷方面的對比

在舊會計準則中，企業在核算相關資產的成本或者當期損益時，對于低值易耗品和包裝物等周轉材料的攤銷沒有明確的規定其應當采用的攤銷方法（一次攤銷法、五五攤銷法和分次攤銷法等的使用有時較為復雜）。而在新會計準則中，雖然分次攤銷法已被取消，但在具體的應用中企業對木模板等其它周轉材料還可以使用以上三種方法進行攤銷。因此，在新舊會計準則中，在低值易耗品和包裝物的攤銷方面，對于一次攤銷法和五五攤銷法的處理基本相同。由于在舊會計準則中“待攤費用”科目的存在，需要使用分次攤銷法對其存在的差異進行處理。在舊會計準則中，要依據賬面的價值，按照“待攤費用”科目的內容，領取有關低值易耗品和包裝物科目的周轉材料；要依據計算的本期攤銷額，按照成本費用類的相關科目，分期攤銷低值易耗品和包裝物的賬面價值。而在新會計準則中，要依據賬面價值，按照“周轉材料——在用”科目領取周轉材料，貸記“周轉材料——在庫”科目；要依據計算的本期推銷額，按照成本費用類的相關科目，分期攤銷低值易耗品和包裝物的賬面價值，貸記“周轉材料——攤銷”科目。

例 某企業本月領用一批腳手架，賬面價值為10萬元，按其平均壽命預計可使用10次，若對該批腳手架進行分次攤銷，那么企業在領用當月，腳手架實際的使用次數為3次；在領用的次月，腳手架使用完則報廢。將報廢腳手架的殘料售出后，將收取價款500元存入銀行。

1、在舊會計準則中對該科目的處理為：

（1）領用腳手架。

借：待攤費用 100000

貸：低值易耗品 100000

（2）領用當月，攤銷腳手架賬面價值。

借：建造施工 30000

貸：待攤費用 30000

（3）領用次月，腳手架報廢，將賬面攤余價值一次攤銷。

借：建造施工 70000

貸：待攤費用 70000

（4）將報廢腳手架殘料售出，收取價款存入銀行。

借：銀行存款 500

貸：建造施工 500

2、在新會計準則中對該科目的處理：

（1）領用腳手架。

借：周轉材料——在用 100000

貸：周轉材料——在庫 100000

（2）領用當月，攤銷腳手架賬面價值。

借：建造施工 30000

貸：周轉材料——攤銷 30000

（3）領用次月，腳手架報廢，將其賬面攤余價值進行一次攤銷并轉銷全部已提攤銷額。

借：建造施工 70000

貸：周轉材料——攤銷 70000

借：周轉材料——攤銷 100000

貸：周轉材料——在用 100000

（二）在預付財產保險費、租賃費和報刊訂閱費方面的處理對比

在舊會計準則中，這些費用都是通過“待攤費用”科目核算的。而新會計準則雖然沒有對其核算問題進行明確處理，但是還可以通過“預付賬款”科目來對其進行核算。

例 某企業2013年初預付其經營租賃費共計48000元，每月4000元，

1、在舊會計準則中對該科目的處理：

（1）年初支付租金

借：待攤費用 48000

貸：銀行存款 48000

（2）每月租金

借：租金費用 4000

貸：待攤費用 4000

2、在新會計準則中對該科目的處理

（1）年初支付租金

借：預付賬款——待攤費用 48000

貸：銀行存款 48000

（2）每月租金

借：租金費用 4000

貸：預付賬款——待攤費用 4000

三、結束語

通過對新舊會計準則的對比，我們可以發現“待攤費用”的取消不僅不會對年報造成影響，還能夠為其提供更高質量的會計信息。因此，各企業財務人員要根據其自身實際情況，依據新會計準則對其有關科目進行攤銷。

參考文獻：

[1]彭凌.新舊會計準則中關于待攤費用的會計處理對比[J].中國鄉鎮企業會計，2011

[2]付冬梅.新舊會計準則下“兩費”會計處理之比較[J].財會月刊，2010