跨境電商稅制新政落地

文 《法人》見習記者 趙青

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跨境電商稅制新政落地

文 《法人》見習記者 趙青

過去，跨境電商行業被認為是一個基于偷稅漏稅而存在的灰色行業，政策明朗化后帶來的是監管體系的成熟，將引導行業“由亂而治”，進入規范化、機制化、規模化的高速發展軌道

3月24日，財政部會同海關總署、國家稅務總局發布我國跨境電子商務零售進口稅收新政策，自2016年4月8日起，跨境電子商務零售進口商品將不再按郵遞物品征收行郵稅，而是按貨物征收關稅和進口環節增值稅、消費稅。

醞釀已久的跨境電商稅制改革終于在千呼萬喚中面世。有專家表示，此次跨境電商稅制新政落地，標著著過去三年多的跨境電商試點工作結束，是國家對近年來快速發展的跨境電商在模式和地位上予以承認，在跨境電子商務發展史上具有奠基和示范意義。

海淘網站避稅時代終結

一直以來，我國對進出境商品區分為貨物和物品，兩者執行不同的稅制。其中，對進境貨物征收進口關稅和進口環節增值稅、消費稅；對非貿易屬性的進境行李、郵遞物品等，將關稅和進口環節增值稅、消費稅三稅合一，合并征收進境物品進口稅，俗稱行郵稅。

過去，在跨境電商試點的幾年間，幾大試點城市對跨境電商進口都是通過行郵稅的方式進行征稅。但由于行郵稅打包了進口環節增值稅和關稅，整體稅率水平，較一般貿易要低，繳稅50元以下還可以免于征稅，導致在這種清關模式下跨境電商的繳稅率過低，甚至出現鉆免稅額度漏洞的現象。

因此，關于行郵稅代替關稅和增值稅的問題，一直受到廣泛的爭議，更有評論稱行郵稅模式導致了國家稅收的流失。對此，著名財稅法專家、中國政法大學財稅法研究中心主任施正文教授在接受《法人》記者采訪時表示，“行郵稅在國家關稅當中是一種特殊的征收方式。它不是一個稅種，是三種稅合在一起。行郵稅當時征收的課稅對象是對入境旅客隨身攜帶的行郵物品，以及通過郵寄方式的個人物品。物品屬性是個人自用，而非進行貿易獲取經濟利潤。如果這些物品經濟價值不高、數量不多，那么就符合行郵稅的征收標準，納稅人在稅負上享受一定優惠。”

施正文教授表示，總的來說，行郵稅比通過一般貿易方式征收關稅以及進口環節稅的貨物，綜合稅負相對要輕。因為是適量自用物品，國家稅收政策給予減免，合情合理。但是現在一些跨境電商通過這種方式來購買商品，超過了物品自用的范疇，已然成為貿易屬性。如果還按照非貿易物品來對待，那么就會使得一般貿易稅負過重。

“這類情況名義上是郵寄個人物品，實際上是通過跨境電商平臺做交易。在這種情況下，跨境電商交易平臺異軍突起，如果不采取一些新的政策或者征收方式，那么就會造成國家稅收漏洞，很多企業就會不通過傳統的國際貿易方式而是采取跨境電商的方式來進口，將造成國家稅收的流失，這是一種逃避稅收的行為。”施正文告訴《法人》記者。

新稅制下的新玩法

此次跨境電商稅制新政取消了按照行郵稅征收標準設置的50元以下免稅額度，這讓行業目前主流的通過保稅區清關的模式在稅收上的優勢不再具備。

具體來看，根據新稅制規定，跨境電子商務零售進口商品的單次交易限值為人民幣2000元，個人年度交易限值為人民幣20000元。在限值以內進口的跨境電子商務零售進口商品，暫免征關稅；進口環節增值稅、消費稅取消免征稅額，暫按法定應納稅額的70%征收；超過單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過2000元限值的單個不可分割商品，均按照一般貿易方式全額征稅。

一位從事多年海外母嬰用品代購的微商告訴《法人》記者，以前只要稅額不超過50元，都可以享受免稅優惠，但4月8日新稅制實施后免征優惠就沒有了。例如一罐進口奶粉，假設其進口完稅價格為200元人民幣，按過去10%的行郵稅稅率計算，每罐需繳納20元稅費，但因稅額不滿50元，可享受免稅政策。同樣一罐奶粉，如果按照一般貿易渠道進口的奶粉，則需要依產地不同繳納關稅以及17%的增值稅和消費稅。

目前，跨境電商遇到最大的發展瓶頸是各商品品類行郵稅稅負不均，特定品類稅率過高，不利于市場良性發展。

而新稅制在行郵稅計稅方式上也進行了很大調整，將原有四檔稅率10%、20%、30%、50%，整合為15%、30% 和60%三檔。其中，稅目一主要為最惠國稅率為零的商品執行15%稅率，稅目三主要為征收消費稅的高檔消費品征收60%稅率，其他商品歸為稅目二對應30%稅率。

顯然，調整后各稅目商品的行郵稅稅率與同類進口貨物綜合稅率大體一致，這將有效堵住零售商品通過行郵渠道進境的“套利”空間。而且，與行郵渠道相比，政策范圍內的跨境電商零售進口商品通關會更加快捷，使消費者收到商品的時間大大縮短。

然而，行郵稅范圍和稅負調整后，對于依賴保稅的跨境電商短期內影響還具有不確定性。之前的行郵稅拿出一部分商品按照一般貿易方式來征收稅收，稅負比原來不完善的行郵稅免征稅要高。但是新稅制實施后，如果跨境電商將來能夠提供支付、交易、物流的信息，并且與海關的網絡平臺聯系起來，拉入海關的監管，那其實改革后的稅負相比一般貿易是有所削弱的。在這種情況下，跨境電商稅收新政對電子商務的發展影響不會太大。

施正文補充到，“但是這個不確定性因素就是一個即將發布的具體適用的‘跨境電子商務零售進口商品清單’。”進口商品只有在這個清單里，才會相對適用稅收優惠政策，如果不包括在這個清單里，那么就要適用改革以后的行郵稅，按稅率60%執行，可能稅負就會增加。經常代購、海淘的商品，究竟會不會包括在這個所謂的清單里？還要拭目以待。

政策紅利或將結束

明稅律師事務所高級合伙人夏聰在接受《法人》記者采訪時談到，相比于此前零售包裹多數為零征稅的情況，此次調整后“海淘”成本肯定會有所增加。但改革后“海購”仍享有優勢。只要在限值以內，其綜合稅率水平低于限值以上貨物稅綜合稅率和此次調整后的行郵稅稅率，尤其是對母嬰類等大眾消費品，總體影響有限。

對于非零售的跨境電商來說，無疑會造成成本增加，至于會不會反映到商品的價格上，這還取決于供求關系，以及商品的需求價格彈性。但一些小的跨境電商團隊，則可能會面臨重新洗牌。這些小團隊因為在供應鏈上議價能力弱，最終可能被兼并或被淘汰。跨境電商稅制新政的實施有利于整個行業的充分競爭，產業資本可以放心、大膽、大規模地進入，對行業的中長期發展絕對利好。

從政策調整的方向來看，新政實施旨在規范跨境電子商務的發展。除此之外，完善關稅進出口制度也是這次跨境電商稅制改革的另一個非常重要的著眼點。

施正文強調，“稅收政策一定要公平統一適用。如果不同的交易模式之間稅負不均衡，就不可避免地產生不公平貿易。”隨著跨境電商的興起，之前的行郵稅制使大量的貿易類商品通過郵遞渠道進境，按照郵遞物品征收行郵稅，加劇了與一般貿易進口商品和國內生產銷售的同類商品稅負不公，違背了行郵稅的設計初衷。實施跨境電子商務零售進口稅收新政策干脆利落地堵上了稅收政策的一個漏洞。

施正文認為，如果行郵稅嚴格征收，其它的關稅也嚴格征收，跨境電商也嚴格征稅，從當前的稅負設計來看，跨境電商的稅負在稅收競爭和稅負競爭上，其實還是有一定優勢的。但是如果征管不到位，就會造成他們稅負的降低。

“實際稅負的高低不僅要看政策上法律上稅負差，還要看征管的寬嚴程度是否一致，這會產生很大影響。”施正文告訴《法人》記者。