淺議Excel對管理會計數據的處理和分析①
——以變動成本法為例

華南理工大學廣州學院管理學院 王一明

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淺議Excel對管理會計數據的處理和分析①
——以變動成本法為例

華南理工大學廣州學院管理學院 王一明

摘 要：隨著計算機技術的發展，管理會計信息化趨勢越發明顯，Excel在對管理會計數據分析處理上起到了舉足輕重的作用。本文從變動成本法角度探討并介紹了Excel的數據處理功能，為企業利用管理會計進行預測和決策提供了參考。

關鍵詞：變動成本法 Excel 管理會計

1　Excel在管理會計中的作用

1.1管理會計信息化需求

會計電算化利用財務軟件將計算機信息技術融入到會計工作當中，使眾多企業從傳統繁瑣的手工做賬中解脫出來，實現計算機軟件做賬的轉變，不僅提高了工作效率，也順應了信息技術潮流的發展。然而，互聯網與計算機技術日新月異，純粹的會計電算化已經無法滿足企業經營管理者的決策需要，因此必須將電算化的外延擴大，不僅要滿足會計人員做賬的需求，還需要進一步滿足管理者決策的需求。管理會計主要為企業內部管理者提供決策需要，如果具備更為嚴謹的計算方法和準確的結果，就能使企業高層的決策具有科學性和正確性，因而管理會計信息化勢在必行，計算機技術也與管理會計的關系逐漸密切。

1.2Excel對管理會計數據分析的貢獻

管理會計利用計算機就可以根據會計部門呈交的會計數據和信息準確及時地進行處理和分析，并且出具報告，極大地方便了企業的各級管理人員根據報告的內容對企業經營做出預測和決策。而計算機技術中Excel工具目前在管理會計數據分析中最為常用。管理會計主要包括變動成本法、本量利分析、經營預測、經營決策、存貨決策、投資決策、標準成本法和全面預算幾部分內容。Excel在對管理會計預測、決策、預算等內容提供的數據可以通過圖表、宏、控件、函數等工具來分析和處理，常用到的函數有MAX、MIN、FV、PV、LOOKUP、VLOOKUP、HLOOKUP、NPV、IRR、CORREL、SLOPE、INTERCEPT、SUMPRODUCT、LINEST、IF、SQRT等。

例如，在對混合成本進行分解時，可以利用MAX、MIN、LOOKUP函數對樣本數據進行高低點法分析，也可利用IRR、CORREL、SLOPE、INTERCEPT函數對數據進行回歸分析，求出回歸方程y=a+bx，即混合成本方程；在對本量利分析時，可作出盈虧臨界點圖，并利用窗體控件等工具顯示單價、單位變動成本、固定成本、銷量四因素的變動對盈虧臨界點的動態影響，使盈虧臨界點和銷售收入線、總成本線、固定成本線的移動更加直觀；在多品種經營決策時，可利用規劃求解工具聯立方程組，做出產品組合優化決策；進行投資決策時，可以利用FV、PV、SUM、NPV、IRR函數計算復利終值、復利現值、年金、投資報酬率、凈現值和內部報酬率等，大大簡便了計算過程。Excel在對管理會計數據進行分析和處理時，不僅精確快速，而且可以同步更新計算結果。只要模型設置得當，當樣本數據發生變動時，只要輸入更新后的樣本數據，通過模型就可自動更新相應結果，有時還可以通過結果反求條件，使管理者縮減無效勞動，把更多精力放在管理和決策之上。

2　變動成本法下Excel對數據的處理與分析

變動成本法是管理會計重要內容，也是貫穿管理會計的重要線索。在企業中，生產和銷售是命脈，所有企業都在尋求利潤最大化，然而，有時高利潤并不意味著企業有良好的經營成果，反而掩蓋了企業產品滯銷、庫存過剩的真實情況。用變動成本法求解出的利潤可以讓管理者更加理智地對待生產和銷售，不會為了提高賬面利潤而盲目生產換來利潤虛增。Excel在變動成本法中的應用，不僅因為容易獲取企業生產銷售情況和成本資料的樣本數據，便于分析，而且更符合企業利潤最大化的奮斗目標。

2.1變動成本法與完全成本法比較

在財務會計中是用完全成本法求解利潤，把一定期間內在生產過程中所消耗的直接材料、直接人工、全部制造費用都歸納到產品成本和存貨成本中去。在計算稅前利潤時用銷售收入扣除銷售成本和期間費用，單位產品成本受產量的直接影響，產量越大，單位產品成本越低，就越能刺激企業提高產品生產的積極性。換言之，如果企業生產過大，銷售不足，會導致扣除的銷售成本小而虛增利潤，夸大生產業績，不利于企業管理者進行預測分析、參與決策以及編制彈性預算等。

管理會計中引入變動成本法來彌補完全成本法的不足。變動成本法把成本分為固定成本和變動成本，計入產品成本的是生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費用，將變動非生產成本和固定成本全部作為期間成本，在計算稅前利潤時一次性全部扣除。企業銷售量越大，銷售收入越高，利潤就越高，因而可以刺激企業銷售，避免企業盲目生產，積壓存貨。

2.2Excel在變動成本法中的作用

根據企業往年的生產銷售情況和產品成本資料，用兩種成本分析方法分析稅前利潤，不僅計算量大，而且不易與時俱進，如果數據發生變化又要重新進行分析。用Excel創建兩種成本法模型，利用公式嵌套，就很容易比較稅前利潤，還能夠根據目標利潤，利用單變量求解工具反求相關條件的變動程度，方便快捷、一目了然。

3　變動成本法下Excel模型創建

3.1搜集企業樣本數據

用Excel創建模型之前必須先搜集樣本數據，即必須明了企業生產量、銷售量和成本情況，把企業所發生的成本按照成本性態歸類為變動成本和固定成本兩部分。例如，某企業成本資料情況如表1所示。

表1　某企業成本資料

根據該企業相關資料比較變動成本法和完全成本法的稅前利潤，若手工求解必然要花一定工夫，如果企業有不同的目標利潤，要分別找到單價、銷量、單位變動成本和固定成本的目標值，則又更加繁瑣。因此，用Excel處理分析數據就顯得極為必要。

3.2構建Excel變動成本法模型

在Excel工作表中錄入該企業成本資料樣本數據，如表2所示。

表2　某企業Excel成本資料

在錄入原始樣本數據時，為方便數據更新，可以在單元格里嵌套公式，將某些單元格聯系起來，這樣，只要更改非公式單元格內容就會引起公式單元格計算結果的變動。在該模型中，本期銷售量通過“期初存貨+本期生產-期末存貨”公式獲得；變動成本率通過“1-貢獻毛益率”獲得；變動成本法下單位產品成本通過“單位直接材料+單位直接人工+單位變動制造費用”獲得，完全成本法下單位產品成本通過“單位直接材料+單位直接人工+單位制造費用”獲得；單價通過“單位變動成本/變動成本率”獲得。設置好這些公式后，就可以創建稅前利潤計算模型了，如表3所示。

在圖2中變動成本法稅前利潤通過“銷售收入-變動成本-固定成本”求得，完全成本法下稅前利潤通過“銷售收入-銷售成本-期間費用”求得，最終計算結果如表4所示。

表3　兩種成本法稅前利潤Excel模型

表4　稅前利潤計算結果

3.3數據更新與反求

Excel模型創建完畢后，若企業生產量、銷售量、庫存量、貢獻毛益率、直接材料、直接人工、制造費用發生變動后，可以直接修改無公式的單元格數據，這樣，有公式嵌套的單元格計算結果會自動相應更新。如果變動成本法下要實現稅前利潤32650元，求銷量最低臨界點，此為反求，在Excel中可以利用單變量求解，如圖1所示。

圖1　在Excel中利用單變量求解

單變量求解工具目標單元格為變動成本法下稅前利潤，目標值為32650元，可變單元格為期末存貨，在此不能夠選擇銷量單元格，因為在設置模型時銷量單元格中有公式，所以選擇期末存貨，確定以后模型會自動求出銷量值。最終更新結果如表5所示。即當本期銷售量至少達到3550件時，才能實現目標利潤32650元。

表5　根據目標利潤反求銷量

4　結語

全面建設會計信息系統已經是大勢所趨，管理會計不僅是會計體系重要組成部分，也為企業管理者提供預測決策支撐，因而對管理會計數據的準確分析就日益重要。管理會計信息化要求計算機參與到企業日常經營決策分析中，而Excel的數據處理功能對管理會計信息化的發展起到了不可忽視的推動作用，也將極大地便利人們的工作和學習。

參考文獻

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[3] 王斌,顧惠忠.內嵌于組織管理活動的管理會計:邊界、信息特征及研究未來[J].會計研究,2014(1).

作者簡介：王一明(1988-)，女，漢族，全日制碩士研究生，華南理工大學廣州學院管理學院會計教研室教師，主要從事管理會計、會計電算化、會計實訓教學方面的研究。

基金項目：①廣東省教育廳教學成果獎培育項目(第二類)“經管類大規模高質量實訓化教學模式實踐與探索”(JY150406)。

中圖分類號：F234.3

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)04(a)-174-03