高校內部經濟責任審計相關問題研究

李明杰

摘 要：我國自上個世紀90年代開展高校內部經濟責任審計工作以來，大部分高校都初步建立了內部經濟責任審計制度。但目前高校內部經濟責任審計存在四個主要問題：經濟責任審計機構的獨立性不強、經濟責任審計結果公開力度不夠、經濟責任審計原則未得到有力貫徹、經濟責任審計制度還不完善。為解決這些問題、發揮高校內部經濟責任審計對于加強干部監督管理、促進學校健康發展的作用，要加強對高校內部經濟責任審計工作的領導、加強高校內部經濟責任審計制度建設、完善高校內部經濟責任審計程序。

關鍵詞：高校內部經濟責任審計；問題；研究

高校的內部經濟責任，是指領導干部任職期內、任期屆滿或離任前，對其所在單位或部門財務收支及其相關經濟活動的合法性、真實性和效益性所應承擔有的責任。高校內部經濟責任審計，是指高校內部審計機構通過對學校內部的領導干部所在部門或單位的財務收支及其相關經濟活動的審計，以鑒證和評價領導干部經濟責任履行情況的行為。審計的對象是高校內管干部，即高校中層行政負責人。高校的內部經濟責任審計的特點有五個：審計對象的雙重性、審計內容的廣泛性、審計的高風險性、審計服務的內向性、審計結果運用的多元性。

開展高校內部經濟責任審計有利于完善干部監督管理機制，從機制和源頭上預防高校領導腐敗；有利于加強對權利的制約和監督，促進高校領導干部依法行政；有助于提升學校的管理水平，促進高校健康發展。

一、高校內部經濟責任審計存在的主要問題

（一）經濟責任審計機構的獨立性不強。高校內部審計工

作，尤其是經濟責任審計工作有效運行的基本保證是獨立性。如果審計獨立性不強，那審計過程就會受到各方面的干擾，審計結果的準確性就無法保證。目前，高校內部審計機構設置隨意性較大，發展不平衡，許多高校把內部審計機構與紀委、監察室或財務部門等其他部門合署辦公，獨立設置內部審計機構的仍然不多，完全不符合《教育系統內部審計規范》的要求。這是一個表現。另一個表現是對審計工作的領導不夠，大部分高校主管內審工作的領導并非學校的最高領導。這體現出學校領導對高校內部經濟責任審計的重視程度不夠，會不同一程度的影響高校內部經濟責任審計工作的開展。

（二）經濟責任審計結果公開力度不夠。盡管大部分高校的審計網站定期公開高校專項審計及基建審計調查結果，但審計結果報告卻沒有一所高校向社會公開披露，所有的審計報告都是不公開不透明的、是保密的。內部審計結果不公開就無法發揮它相應的作用，高校進行內部經濟責任審計工作也沒有了意義。

（三）經濟責任審計原則未得到有力貫徹。“先審后離”“離任必審” 高校內部經濟責任審計工作應堅持的基本原則，即高校領導在任期內發生調任、轉任、輪崗、辭職、免職、退休等情況時，或任期滿時，應該對其開展內部經濟責任審計。但在實際情況中，因為領導重視不夠、審計人員不夠、聯席會議不健全等，這個基本原則沒有得到很好的貫徹執行。高校內部經濟責任審計的對象都是高校自己確定的，有的只審計重點單位和重點部門，有的只審計被別人舉報的領導干部，經濟責任審計不是以一種經濟監督形式而存在。

（四）經濟責任審計制度還不完善。現在大部分高校沒有在經濟責任審計方面單獨出臺相關的文件。有些高校雖然制定了審計文件，指明了審計對象，但比較籠統，既沒有評價指標體系，也 沒有做出具體的措施，操作性不強。高校經濟審計部門與其他部門的協調配合還需要加強，因為高校內部經濟審計是比較綜合和復雜的工作。審計工作如果得不到其他部門的積極配合與支持，經濟責任審計的開展就不會順利。

二、改進高校內部經濟責任審計工作的措施

（一）加強對高校內部經濟責任審計工作的領導。高校內部經濟責任審計是責任重大、任務量多，因此要加強組織領導，這是多好審計工作的重要基礎。首先，高校黨委和行政領導應該重視內部經濟責任審計工作，這是改進審計工作的前提。學校黨委和領導應該仔細學習經濟審計的有關法律法規，增強對它的了解，樹立經濟責任審計服務于高校科學發展的觀念；應全力支持、領導、協調內部經濟責任審計工作，定期不定期聽取相關情況報告，主動解決問題、克服困難，發揮高校內部經濟責任審計在監督管理干部、反腐倡廉中的作用。

（二）加強高校內部經濟責任審計制度建設。高校內部經濟責任審計要真正發揮它的應用作用，要真正實現常態化，就必須加強高校內部經濟責任審計制度建設。

（1）加快制定《高校內部經濟責任審計實施辦法》。完善的審計制度，對規范經濟責任運行、保障審計工作健康有序發展意義重大。教育部可以就高校內部經濟責任審計問題召開一個座談會，組織審計專家學者、高校領導一起討論、共同研究，結合高校的實際情況，總結國內外經驗，最終制定出一部《高校內部經濟責任審計實施辦法》。實施辦法要詳細規定出審計對象、內容、方法和評價指標體系，從而為高校內部經濟責任審計提供基本規范。

（2）加強高校內部經濟責任審計相應的配套制度建設。首先，應逐步建立審計承諾制度和承諾虛假責任追究制度。在高校內部經濟責任審計工作中，資料的真實性對相關的評價結果有直接影響。為防止被審計者謊報或瞞報數據，必須建立承諾虛假責任追究制度。所謂審計承諾制度，顧名思義，就是被審計對所提供信息材料的真實性的信用承諾。被審計者如果違背審計承諾制度，就可以依照承諾虛假責任追究制度的相關規定，追究其相應的責任。其次，應逐步建立內部經濟責任審計檔案制度。建立內部審計檔案制度，可以減少重復情況的出現，減輕審計負擔，提供審計效率。高校可以基于本校實際設立內部數據庫，專門保存相關的審計數據和資料。再次，逐步建立審計質量控制制度。高校內部經濟責任審計如果質量不高，就失去了其原本的意義，就會對責任審計制度的長遠發展造成消極影響。因此，高校應逐步建立審計質量控制制度，以規范審計行為和程序。審計人員要嚴格按照程和規范序來開展工作，減少盲目性和隨意性，為提高審計質量提供保證。可以設立內審人員、審計項目負責人、內審機構負責人三級負責制度，保證審計工作評價的真實可靠。最后，完善聯席會議制度，逐步建立審計通報制度。審計工作完成，應該及時進行通報。這需要進一步發揮聯席會議制度的作用，讓聯席會議成員通報審計結果、提出審計意見和建議。同時也要通報相關部門的整改落實情況。

（3）完善高校內部經濟責任審計程序。一個科學的高校內部經濟責任審計程序應該包括審計準備、審計實施、審計完成三個階段。在審計準備階段應該包括四個程序，即開展審前調查、制度審計實施計劃、傳達審計通知、給出書面承諾保證。在審計實施階段，依照計劃進行內部經濟責任審計。在審計完成階段包括三個程序，即做出審計報告、分析審計結果、歸檔保管。其中，在做審計報告時，要先撰寫草稿，然后交給聯席會議征求意見和建議，在修改報告，最后做出一個終極報告。另外，在程序設計時可以考慮引入第三方參與。

綜上所述，高校內部經濟責任審計存在審計機構的獨立性不強、審計結果公開力度不夠、審計原則未得到有力貫徹、審計制度還不完善四個主要問題。因此要加強對高校內部經濟責任審計工作的領導、加強高校內部經濟責任審計制度建設、完善高校內部經濟責任審計程序。

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