小型微利企業稅收籌劃策略探析

幸曉玲

[摘 要]稅收籌劃質量的高低受稅收制度的影響，同時，小型微利企業在進行稅收籌劃時的根本依據和基本條件也是稅收制度。只要企業的稅收籌劃與國家的稅收政策一致，那么它就是合理合法的。因而，小型微利企業要想取得穩定的發展，有必要制定科學的稅收籌劃策略，提升稅收方面的獲益能力。

[關鍵詞]小型微利企業；稅收籌劃策略；投資方向

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.16.122

據統計，現階段我國存在的小型微利企業在所有企業總數中所占的比例超過90%，這些企業對于促進就業以及經濟增長起到了至關重要的作用，所以，小型微利企業的穩定發展有助于我國經濟的健康發展。

1 籌劃小型微利企業所得稅和流轉稅的原因

1.1 小型微利企業所得稅籌劃的原因

按照有關稅法，30萬元是企業年上繳所得額的一個界線，小型微利企業低于30萬元，征收所得稅時應當遵循減按20%的稅率原則。相關公告的要求為自2014年元旦至2016年12月底，如果企業的年應納稅所得額不超過10萬元，它們的所得減半算入應當納稅的所得額，然后再按照20%的稅率繳納所得稅。換言之，納稅企業能夠享受到兩項優惠政策：一是所得減半；二是低稅率。凡是符合條件的小型微利企業都可以享受該優惠。稅務機關的審核不針對小型微利企業預繳或年度匯算清繳。[1]

對于小型微利企業而言，怎樣才能真正從稅收優惠政策中獲益呢？不考慮企業的資產以及從業人數，主要考慮的是必要條件，即小型微利企業每年應納稅的所得額多少。假如企業每年應納稅的所得額不符合標準，利用稅收籌劃能夠幫助其符合標準進而從稅收優惠政策中獲益。

1.2 小型微利企業流轉稅籌劃的原因

增值稅納稅人有一般納稅人和小規模納稅人這兩類，他們的收入和經營規模不相同，劃分的依據是銷售額或應稅服務額的數量，小規模納稅人不論是收入還是經營規模都比一般納稅人小得多。鑒于此，為了達到節稅的目標，小型微利企業的實際狀況是一般納稅人進行稅收籌劃的重要依據。

對于屬于小規模納稅人的小型微利企業，國家財稅在2013年第52號文件、2014年第71號文件、國家稅務總局在2014年第57號文件等文件中，只是規定了有關按期納稅的收入金額限制。所以，可以按照法律對于銷售貨物以及應稅服務的納稅義務出現的時間展開稅收籌劃。第一步是搞清楚小型微利企業納稅的期限，按月納稅和按季度納稅是不同的，然后根據企業的實際狀況，采取符合稅法規定的方法，調整企業所開展的業務其納稅義務出現的時間，從而享受稅收優惠。

2 小型微利企業稅收籌劃策略

現階段，中小企業的產值越來越大，創造的服務價值也越來越高，稅收總額中有一半的稅款來自中小企業，而在國內生產總值中占的比重為60%左右，為國家提供了大約80%的工作崗位，然而，小型微利企業的稅費負擔仍然很重，沒有得到充足的制度供給，規避風險的能力不強，隨著新稅法的執行，小型微利企業稅收籌劃的空間擴大，在此前提下，小型微利企業應當掌握一定的稅收籌劃策略，以實現自身的快速發展。[2]

2.1 小型微利企業合理選擇企業的組織形式

小型微利企業的規模不大、贏利能力弱，因而個人獨資企業的形式和合伙企業的形式有主降低稅收負擔，因為根據新稅法，按照個體工商戶的工資薪金所得征稅的方法征收的是個人所得稅，都適用于個人獨資企業和合伙企業，按照這種征稅辦法，小型微利企業不需要上繳所得稅，那么就沒有重復征收所得稅的現象，稅負就會減輕。

具體做法為：假如小型微利企業規模小、人手少，應選擇個人獨資企業的形式。原因是這類形式的企業稅收通常采用定期定額征收的辦法，則實際稅負低；假如小型微利企業規模小、投資人多，應選擇合伙企業的形式。

2.2 小型微利企業調整投資方向

科學技術是一個國家立于不敗之地的根本力量，因此，各個國家都大力扶持高新技術產業，我國也不例外。我國扶持高新技術企業的方式有很多，稅收優惠是幫助企業直接獲益的方式之一。鑒于此，小型微利企業應當努力轉變成為高新技術企業，就可以享受到在20%稅率的基礎之上，然后再降低到15%的優惠稅率，該優惠清楚地表明了國家鼓勵高新技術企業的決心，也為小型微利企業的投資指明了方向。

2.3 選擇恰當的存貨計價方法和折舊方法

依照目前的稅法，先進先出、后進先出、移動平均、加權平均是存貨計價的幾種方法。小型微利企業采取不同的方法會產生不同的影響，選取何種方法，要根據企業的實際情況。

如果物價一直上漲，小型微利企業可以選用后進后出法，可以取得降低期末存貨成本的效果，增加銷貨的成本，企業所得稅負擔減輕，獲得更多的稅后利潤；如果預計物價會持續下降，先進先出法適合小型微利企業，這樣能夠使當期銷貨成本提高，相應的降低當期的營業利潤，從而實現小型微利企業當期所得稅負擔減輕、利潤向后移、推遲納稅的目標。[3]因為產品成本或者期間的費用包括折舊，所以折舊與小型微利企業的當期成本、利潤和費用的多少、應納所得稅的數目直接相關，進而對所得稅稅負產生影響。

對于比例課稅的條件和累積課稅的條件，應當采取不同的稅收籌劃策略。面對前者，采取提高固定資產折舊速度的方法，這樣做能夠延緩上繳所得稅，利于節稅；對于后者，加速法并不適合，應選用直線法，這是因為利用直線法計算出的年折舊費總體一致。假定其他條件相同，直線法得出的年利潤率顯然更均衡。

2.4 把握好經營籌劃和項目籌劃

稅收籌劃應在法律環境下進行，結合小型微利企業的實際經營活動。對于小型微利企業而言，初創階段或新增項目開始階段，稅收籌劃能夠更好地享受國家的優惠政策。

經營活動中，企業財務人員必須幫助企業了解自己所從事的業務涉及的稅種和與之相關的法律法規、稅收政策、稅率等。選用何種征收辦法，業務發生的各個環節有哪些稅收優惠政策等。[4]

2.5 小型微利企業進行公益性捐贈

社會為企業的發展提供了良好的環境，企業應當承擔一定的社會責任，企業進行公益性捐贈是可行性較高的途徑，同時該途徑也有助于企業提高社會形象。按照新稅法，如果企業公益性捐贈的花費不超過年度利潤總額的12%，這一部分能夠扣除。由此可見，通過公益性捐贈來籌劃企業稅收可以達到減稅的效果。

3 結 論

從小型微利企業的角度看，結合自身的特點以及所從事的業務，選擇恰當的策略進行稅收籌劃十分有必要。新形勢下，特別是新稅法的出臺，小型微利企業會有更多的發展機遇。鑒于此，小型微利企業應當不斷更新觀念，把握機遇，根據自身的優勢，將當前的稅收優惠作為導向，不斷優化資本投資的結構，調整投資的方向，增強競爭力，為社會經濟的持續穩定發展貢獻自己的力量。

參考文獻：

[1]熊彩虹.小型微利企業的納稅籌劃策略[J].商業會計，2010（11）：73-74.

[2]路向陽.小型微利企業的稅收籌劃[J].注冊稅務師，2014（11）：40-43.

[3]丁田平.小型微利企業納稅籌劃對策[J].泰安教育學院學報岱宗學刊，2011（2）：40-41.

[4]蔣晶.關于小型微利企業的稅務籌劃探析[J].現代經濟信息，2013（10）：162-163.