規范餐廳賬務 踐行內部控制

【摘要】行政事業單位的內部控制是指通過會計工作和利用會計信息對單位的各項經濟活動進行指導、調節、約束和促進，以合理保證單位經濟活動合法合規，資產安全和使用有效，財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。戶縣中小學實體單位財政資金集中在會計核算中心的單一賬戶上，“一補”“營養改善計劃”資金撥付至學校餐廳管理，為了全方位、全過程掌握和監督這部分財政補助資金的流向，使其全額用于學生的營養膳食，充分發揮學校餐廳后勤服務職能，學校必須健全內部會計機構，規范餐廳賬務，完善內部控制制度，進一步提高學校內部管理水平，保證“營養改善計劃”的順利實施。

【關鍵詞】“一補” “營養改善計劃” 會計管理 內部控制

自2011年秋季起，國家進一步完善農村義務教育經費保障機制，擴大了“一補”發放范圍，提高了“一補”生均補助標準。從2012年春季學期起，在周至縣等43個集中連片特困縣推行以提供午餐為主的農村義務教育學生營養改善計劃，為農村義務段學生提供營養膳食補助，進一步實施“蛋奶工程”，將我省“蛋奶工程”與“營養計劃”并軌，自2013年起，在43個國家“營養計劃”試點縣以外的其余64個縣推行國家“營養計劃”，2014年底實現全省覆蓋。戶縣2013年先在6個中心學校試點“營養改善計劃”，2014年全面鋪開。隨著財政體制改革的深化，財政投入力度的加大，會計集中核算這種會計管理模式導致學校財務管理缺失，會計人員極度匱乏，餐廳賬務管理出現了內部控制制度約束力“盲區”。

為了加強財政專項資金核算與管理，規范學校內部控制，我們首先應該發現學校內部控制存在的風險，然后根據《行政事業單位內部控制規范》的要求，尋求適合于學校內部管理的內部控制規范，以強化學校會計工作，規范餐廳賬務管理，確保資金安全、規范和有效。

一、學校灶務管理存在的風險

（一）內部會計管理機構不健全

戶縣中小學在2006年7月取消單位會計機構，實施報賬員制度，會計核算業務交由會計核算中心集中辦理。學校餐廳是實行內部核算的集體性后勤服務單位，應該堅持公益性和非營利性原則，在學校財務部門的統一管理下，單獨核算，但在會計集中核算模式下，會計機構的不健全，專業會計人員的匱乏導致餐廳賬務難以規范，合法合規無法保證。

（二）財務“一支筆”報銷審批制度高度集中

財務“一支筆”報銷審批制度體現在公用經費的會計集中核算上，對集中監督、強化管理，防止多頭審批的確起到了積極的作用，但在學校內部的灶務管理上，財務部門的缺失，會計監督職能的弱化，灶務管理校長具有絕對權威，高度集中的審批權延伸至物資采購供應商，存在利用虛假票據套取財政資金的風險，容易滋生舞弊與腐敗。

（三）銀行賬戶開設缺乏靈活性

根據《陜西省行政事業單位銀行賬戶管理暫行辦法》，納入國庫集中支付制度管理的行政事業單位，原則上只能開立一個預算單位零余額賬戶，作為基本賬戶使用，再不允許以單位名義開立其他賬戶。各預算單位零余額賬戶開設后，財政局嚴格按照規定取消各校的一切賬戶，靈活性較差，造成“一補”、“營養改善計劃”資金撥付至學校餐廳無戶可存，要么公款私存，要么灶務管理人員手中持有大量現金，危險性較高，極易產生“小金庫”。

（四）資金撥付監管“真空”

“一補”，“營養改善計劃”報銷時只需提供學生簽字的名單（只要票據合規或手續完備）就可撥款，至于所撥資金反映的經濟內容是否真實合規，教育部門、財政部門也苦于力量不足，難以核實其真實性、合規性，以致財政資金撥付票據及手續審查和資金具體去向跟蹤監督出現監管“真空”。

二、規范餐廳賬務管理，踐行內部控制

（一）健全會計機構，規范餐廳賬務

首先明確單位負責人的會計責任主體地位，即單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。其次健全會計機構，規范餐廳賬務。農村中心小學以上（含中心小學）的學校應依法設置財務機構，不具備單獨設置會計機構條件的，應當在有關機構中配備專職會計人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。中小學餐廳應當堅持公益性和非營利性原則，在學校財務部門統一管理下，實行獨立核算，依法設置會計賬簿，遵循“?？顚Ｓ?，公開透明，及時結算，年度平衡”的原則，規范會計核算，確保資金使用安全、規范和有效。

（二）在銀行賬戶開立上堅持嚴肅性與靈活性相結合

原則性體現了法律法規的嚴肅性，而靈活性體現了實事求是的要求。2011年秋季學期起，“一補”范圍的擴大、標準的提高，國家“營養改善計劃”的實施，用于學校灶務的專項資金急劇增加，原來的灶務資金管理模式已不適應新的需求，結合這種現實，依據《陜西省行政事業單位銀行賬戶管理暫行辦法》第十條，行政事業單位確因業務特點需要增設專用或臨時存款賬戶的，必須按照本辦法規定辦理申請及審批手續。各校應堅持嚴肅性和靈活性相結合，由學校財務部門向主管部門提出申請，經財政部門審批向人民銀行申請增設專用存款賬戶，用以單獨核算“一補”、“營養改善計劃”資金，嚴格按規定的用途和標準使用和管理，密切跟蹤其實施進度和完成情況，防止資金體外循環。

（三）完善財務管理制度，建立健全內部控制制度

1.完善財務管理制度，建立健全議事決策機制。完善財務管理制度，對“一支筆”財務審批報銷制度的原則、額度、權限、審批程序、責任承擔等作出明確規定，對超過“一支筆”簽批額度的大額資金使用、設備采購、工程承包等重大經濟事項的內部決策，由學校領導班子集體決策，并實行聯簽制度。

2.建立健全內部控制關鍵崗位責任制。明確會計崗位和工作職責，健全內部稽核制度，堅決杜絕會計出納“一肩挑”。學校的餐廳，應當合理設置物資采購、保管、出納、會計崗位，明確相關崗位的職責權限，確保支出申請和內部審批、付款審批和付款執行，業務經辦和會計核算等不相容崗位相互分離。實行內部控制關鍵崗位工作人員的輪崗制度，實施財務人員派出制，改變其附屬地位，保證財務人員的相對獨立性。由教育局選調具有會計從業資格、政治素養高、業務能力強的會計人員，人事關系獨立于各學校，每三年輪崗一次。

3.資產實行分類管理，建立健全資產內部管理制度。學校應當建立健全貨幣資金管理崗位責任制，合理設置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規定審批權限和程序開立銀行賬戶。對實物資產應實行歸口管理，明確資產使用和保管責任，建立資產臺賬，按月按學期清查盤點資產，確保賬實相符，確保餐廳的正常運轉。

4.強化內部監督機制。學校紀檢組要以會計法、財務管理法律、法規為依據，用表決的形式對學校的財務報銷進行審批確認，充分發揮其監督職能，以制約“一支筆”財務報銷審批權。學校要建立由學生代表、家長代表、教師代表等組成的膳食委員會，充分發揮日常監督的作用，確保中央財政專項資金的每一分錢都能“吃到孩子嘴里”。

三、強化外部監督

嚴格的外部監督是單位內部實行會計監督的有力支持，財政部門的監督與指導，規范了學校的會計工作管理；審計機關的事后監督，保證了學校會計工作的依法開展；稅務的機關的監督，促使學校依法納稅，控制了虛假和不合法白條子的入賬，推動學校加強包括會計工作在內的管理工作。因此，學校必須自覺接受并配合財政、審計、稅務機關依法進行的監督，推動“一補”、“營養改善計劃”的順利實施，切實改善農村學生營養狀況，提高農村學生健康水平，加快農村教育發展，促進教育公平。

參考文獻

[1]編寫組.新編會計基礎工作規范與實務.中國商業出版社.2009.

[2]陜西省義務教育經費投入政策及有關財務管理.

[3]新華會計網.行政事業單位會計人員繼續教育讀本.中國商業出版社.2012.

[4]編委會《行政事業單位財務會計規范化管理與操作技巧實務全書》.中國科技文化出版社.2011.

作者簡介：嚴曉婷（1975-），女，漢族，陜西西安人，本科，會計師，主要從事會計集中核算研究。