淺析個人所得稅對企業年終獎設立的影響

李華勝

摘 要：根據國稅發〔2005〕9號《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，企業的年終獎的個人所得稅有了較大幅度的變化，將年終獎作為一個月工資、薪金所得計算納稅額。而員工對年終獎的最直接感受是稅后收入的多少。因此，企業要好好研究年終獎金的個人所得稅對稅后年終獎的影響，避免的稅后收入的多少與稅前收入多少不相關（即稅前收入大的稅后收入小于稅前收入小的稅后收入）的發生，從而達到激勵員工的多應發者多得年終獎目的。

關鍵詞：年終獎；個人所得稅；稅前收入；稅后收入；計算

一、年終獎的含義和種類

年終獎是每年度末企業給予員工的不封頂的獎勵，是企業對員工一年來工作業績的肯定。其發放的額度和形式一般有企業自己根據考核情況來制定和調整。年終獎的形式包括年底多薪（如生活中常見的13薪、14薪等），年終分紅，兌現的年薪和績效工資，發放紅包等。盡管獎的形式多種多樣，但年終獎符合了我國的《個人所得稅稅法》對全年一次性獎金的規定，因此要繳納個人所得稅。

二、年終獎的個人所得稅計算公式

企業員工取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：先將員工當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放年終一次性獎金的當月，員工當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“員工當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。將員工個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第（1）項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：1、取得年終獎金當月個人的工資高于（或等于）費用扣除額（3500元）的，將年終獎金除以12個月，按照得出的數額找出所對應的稅率和速算扣除數，然后用獎金全額乘以稅率減去速算扣除數，就是最終需要繳納的稅款額。其公式為：應納稅額=員工當月取得年終獎×適用稅率-速算扣除數2、如取得年終獎金當月個人的工資低于費用扣除額（3500元）的，將工資與年終獎金相加后，減去3500元，得出的數額，再除以12個月，找出對應的稅率和速算扣除數，然后用這一數額乘以稅率減去速算扣除數，得出需要繳納的稅款額。其公式為：應納稅額=（員工當月取得年終獎-員工當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數如果年終獎金由多種形式進行發放，那么將符合全年一次性獎金的所有形式都相加得出全年一次性獎金總數，其總數按照本辦法的（1）（2）條進行計算個人所得稅。

三、年終獎個稅繳納越高，不含稅收入（稅后年終獎）并不一定也高

根據我國《個人所得稅法》的規定，年終獎的稅率采用了工資、薪金所得所運用的七級超累累進稅率。例如公司的職員甲的年終獎金為18000元，職員乙的年終獎金為19000元，且甲乙二人在公司的月薪（含稅收入）均超過3500元，計算甲乙的實發年終獎和年終獎中的個人所得稅。經計算，甲乙二人的年終獎情況如下：

可見年終獎較高職員乙，個稅繳納比較高，但實發金額小于職員甲，因此這種年終獎的獎勵方式并未實現企業的最初的多獎勵者多得的目的。

四、原因

因為我國的年終獎的算然按照我們的工薪、薪金所得那樣按照超額累進的方式征收稅率，但是其速算扣除數遠遠小于因稅率增大而導致在同一級別納稅部分的稅額增大量，進而導致在剛過上升稅率線含稅收入的繳稅額過大，使的員工的不含稅收入（即稅后工資）并不是與年終獎高低有正相關性。

五、如何實現年終獎個稅繳納越高，實得數也越高

為防止上述事例中年終獎的情況的發生，本文作者根據工資、薪金實行的超額累進稅率，制作了企業可以實行和避免實行的年終獎的表格。表格如下：

企業管理者按照上述表格的可實行數，就可以達到了稅前的年終獎始終與稅后的年終獎正相關，即稅前年終獎越多，稅后的年終獎也越多。當企業設立的員工的年終獎按照公司的相關制度恰好落在上述表格的避免區間，可以適當降低該員工的稅前年終獎，即取該避免區間的最下限，即稅率小一級別的上限。避免了因員工個人所得稅過多，導致稅后收入的減少，同時也降低了企業的用工成本。

六、結論

良好的企業年終獎的設置不僅僅是簡單的設置年終獎高低問題達到激勵員工的效果，企業管理人員更要考慮個人所得稅的影響，從而達到年終獎分配越多，員工不含稅收入也越多的目的，使員工最直接感覺到年終獎分配公平。