國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的監(jiān)督體制研究

馮俊

摘 要：國有企業(yè)作為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中流砥柱，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，其財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體制的完善與否直接影響著財(cái)務(wù)管理的成效。在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入的形勢(shì)下，如何構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體制，發(fā)揮最大限度的指導(dǎo)與支撐作用，促進(jìn)國有企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展，成為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)工作人員亟需研究的重要課題。文章就現(xiàn)階段國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督現(xiàn)狀提出了幾點(diǎn)改進(jìn)的有效途徑，以供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；監(jiān)督；體制

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的主體，承擔(dān)著維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和諧、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、加強(qiáng)政治文明建設(shè)的責(zé)任，其財(cái)務(wù)管理密切關(guān)系著國有資產(chǎn)的保值增值。為了有效提升國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的水平，建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)控體系是必然選擇，以實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，推動(dòng)國有企業(yè)的良好發(fā)展。本文分析了目前國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督現(xiàn)狀，并就如何完善財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體制提出了幾點(diǎn)建議。

一、目前國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

從目前國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系來看，外部規(guī)范化的財(cái)務(wù)監(jiān)督體制、內(nèi)部制衡監(jiān)督體制均已形成。但從具體的實(shí)施情況來看，仍存在一系列問題制約了財(cái)務(wù)監(jiān)督體制重要作用的發(fā)揮，具體分析如下：

（一）企業(yè)重大財(cái)務(wù)決策缺乏有效的監(jiān)督

國有企業(yè)內(nèi)部的投資、貸款、并購及重組等重大財(cái)務(wù)決策，是由監(jiān)事會(huì)參與、董事會(huì)決定的，監(jiān)事會(huì)發(fā)揮著不具有投票權(quán)的監(jiān)督職能，這種監(jiān)督職能只能是事后評(píng)判。在對(duì)財(cái)務(wù)決策進(jìn)行后期評(píng)估時(shí)我們可以發(fā)現(xiàn)監(jiān)事會(huì)的這種財(cái)務(wù)監(jiān)督職能并沒有發(fā)揮到具體的作用。

（二）缺乏對(duì)高層個(gè)人財(cái)務(wù)的監(jiān)督

第一，就現(xiàn)有的財(cái)務(wù)監(jiān)督體制來看，其中并沒有明確設(shè)置高層職位消費(fèi)監(jiān)督制度，未明確規(guī)定公款消費(fèi)，造成企業(yè)資金的浪費(fèi)。第二，未及時(shí)、有效的監(jiān)督企業(yè)高層侵吞國有資產(chǎn)、謀取個(gè)人利益。有些高層任職期間大肆侵吐、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，而財(cái)務(wù)監(jiān)督的不到位，造成事后監(jiān)查時(shí)才能發(fā)現(xiàn)問題，為時(shí)已晚。另外，有些高層還會(huì)利用國有資產(chǎn)作為行賄的手段，逃避財(cái)務(wù)監(jiān)督，甚至私建“小金庫”，私分公款，造成財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)。

（三）虛假、隱瞞財(cái)務(wù)信息問題嚴(yán)重

由于國有企業(yè)各層級(jí)委托人與代理人間的信息不對(duì)稱，導(dǎo)致了虛假的財(cái)務(wù)信息，或者隱瞞重要的財(cái)務(wù)信息。例如關(guān)聯(lián)交易，當(dāng)下關(guān)聯(lián)交易缺乏有效的監(jiān)督手段，給部分企業(yè)有機(jī)可乘的機(jī)會(huì)，借助同關(guān)聯(lián)方的交易來制造虛假的業(yè)績(jī)，此種行為造成了國有資本的嚴(yán)重流失，影響著企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展。而多數(shù)情況下通過事后審計(jì)才會(huì)發(fā)生這些虛假會(huì)計(jì)信息，缺乏必要的事前控制。

（四）缺乏專職財(cái)務(wù)監(jiān)督人員

首先，沒有明確企業(yè)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)的地位。總會(huì)計(jì)師制度主要應(yīng)用于非上市國有企業(yè)；國有控股上市公司則實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)制度。不論是總會(huì)計(jì)師還是財(cái)務(wù)總監(jiān)其歸屬存在差異，一般是由政府主管部門指派或歸屬董事會(huì)管理，但現(xiàn)在還有一種情況就是其直接受總經(jīng)理指揮，不統(tǒng)一的規(guī)定就造成財(cái)務(wù)監(jiān)督的成效低下；其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的歸屬問題。在現(xiàn)有的管理體制中，總經(jīng)理管理著內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)則由董事會(huì)管理。此種模式下的審計(jì)機(jī)構(gòu)存在難以審計(jì)監(jiān)督不同層次的委托人的問題，使財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用得不到有效的發(fā)揮；再次，部分財(cái)務(wù)監(jiān)督職位尷尬。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，國有企業(yè)各級(jí)財(cái)務(wù)人員、專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員，要有效監(jiān)督企業(yè)各層次的財(cái)務(wù)決策。例如實(shí)施會(huì)計(jì)委派制，由主管部門下派會(huì)計(jì)人員，在企業(yè)內(nèi)部開展工作，使得會(huì)計(jì)人員面臨兩種境遇：一是被架空；二是同流合污。

會(huì)計(jì)人員既要處理日常財(cái)務(wù)事項(xiàng)，又要代表主管部門監(jiān)督所在企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況，這無疑加大了會(huì)計(jì)人員的工作量和難度。

二、構(gòu)建完善的國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體制的有效途徑

（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)，深化基礎(chǔ)性監(jiān)管

目前，主要的法人治理結(jié)構(gòu)包括資產(chǎn)所有權(quán)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層四部分，完善的法人治理結(jié)構(gòu)，就是不相容職務(wù)相分離，企業(yè)高層管理者不能交叉任職。同時(shí)，強(qiáng)調(diào)董事會(huì)在法人治理結(jié)構(gòu)框架中的地位，強(qiáng)化其對(duì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)的約束和控制。另外，一般國有企業(yè)的資產(chǎn)為國家所有，所以構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以董事會(huì)為中心，企業(yè)各種主要活動(dòng)的代表也是董事會(huì)，在企業(yè)內(nèi)部管理財(cái)務(wù)。這一結(jié)構(gòu)說明董事會(huì)在國有企業(yè)中的重要地位，所以董事會(huì)的構(gòu)建要格外注重成員的選擇，建立社會(huì)化獨(dú)立董事及專業(yè)化的執(zhí)行董事，提高其運(yùn)作效率。另外為了增強(qiáng)董事會(huì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督能力，還應(yīng)下設(shè)財(cái)務(wù)委員會(huì)或類似的專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。

（二）企業(yè)日常財(cái)務(wù)監(jiān)管的深化

1、授權(quán)約束

授權(quán)是為了限定相應(yīng)的行為，利用授權(quán)形式控制經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、使用資金的限額，進(jìn)行特別授權(quán)，尤其要明確規(guī)定極易造成損失和資產(chǎn)流失的重大項(xiàng)目，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失降到最低。另外，授權(quán)約束方式還可以合理督促規(guī)范化的日常財(cái)務(wù)活動(dòng)運(yùn)作，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有序性。

2、資本預(yù)算約束

這里的資本預(yù)算是站在投資人角度來看，其是控制企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效措施。資本預(yù)算可以反映出企業(yè)的資源配置情況，以實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。依據(jù)資本預(yù)算，考核評(píng)價(jià)各責(zé)任單位的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)，明確經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，做到管理有依據(jù)、獎(jiǎng)罰有標(biāo)桿。

3、審計(jì)監(jiān)督約束

審計(jì)是財(cái)務(wù)監(jiān)管體系中的重要部分，包括國資委下屬審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)部門。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)除了財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度、各組織機(jī)構(gòu)職能執(zhí)行效率以及監(jiān)督、控制內(nèi)部其他環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)是保障國有企業(yè)有序發(fā)展的重要力量，通過審計(jì)監(jiān)管可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)企業(yè)運(yùn)行中的問題，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。

（三）構(gòu)建績(jī)效考核平臺(tái)，強(qiáng)化階段性監(jiān)督

財(cái)務(wù)監(jiān)督在全面、客觀效果來看，并不是從完全對(duì)立的角度去監(jiān)督考察對(duì)象，也可以以科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制為契機(jī)，創(chuàng)設(shè)良性循環(huán)的監(jiān)督氛圍。國有企業(yè)可以結(jié)合自身的實(shí)際情況設(shè)計(jì)監(jiān)管環(huán)境和活動(dòng)項(xiàng)目，建立良好的信息溝通渠道，增強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督體制的合理性、有效性及完整性。另外，財(cái)務(wù)監(jiān)督還要與績(jī)效考核相融合，利用內(nèi)部控制與績(jī)效管理運(yùn)作平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)最大化的國有資產(chǎn)利益。

（四）建立業(yè)績(jī)考核體系及監(jiān)管與考評(píng)互動(dòng)系統(tǒng)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國有企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是盈利。從財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息兩方面入手建立業(yè)績(jī)二核體制。其中，以財(cái)務(wù)指標(biāo)和現(xiàn)金流量指標(biāo)為主體的財(cái)務(wù)信息，其評(píng)估企業(yè)的利益情況必須通過優(yōu)化指標(biāo)口徑的方式；非財(cái)務(wù)信息指標(biāo)指的是團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識(shí)、創(chuàng)新能力與持續(xù)發(fā)展能力的考核與與評(píng)估。國有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督體制應(yīng)結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)和管理目標(biāo)，綜合考慮市場(chǎng)潛力、人員發(fā)展、經(jīng)營(yíng)效益等因素，制定完善的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系和流程，依據(jù)企業(yè)內(nèi)不同管理層次，逐步分解業(yè)績(jī)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的統(tǒng)籌發(fā)展。另外，注重員工績(jī)效要求的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合個(gè)人績(jī)效與組織績(jī)效，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先要根據(jù)戰(zhàn)略和薪酬總額，確立考核導(dǎo)向；其次按照控制與評(píng)價(jià)體系，結(jié)合績(jī)效考核的核心指標(biāo)，確定指標(biāo)權(quán)重；再次要明確考評(píng)獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，包括考核雙方的責(zé)權(quán)、獎(jiǎng)懲制度與措施等內(nèi)容，績(jī)效的考核評(píng)價(jià)要嚴(yán)格按照績(jī)效管理流程，并落實(shí)獎(jiǎng)懲措施。

三、結(jié)束語

綜上所述，國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制還存在諸多問題亟待解決，以更好的發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要作用。具體來說，國有企業(yè)可以通過完善法人治理結(jié)構(gòu)，深化基礎(chǔ)性監(jiān)管；強(qiáng)化經(jīng)常性財(cái)務(wù)監(jiān)管；構(gòu)建績(jī)效考核平臺(tái)，強(qiáng)化階段性監(jiān)督；建立業(yè)績(jī)考核體系及監(jiān)管與考評(píng)互動(dòng)系統(tǒng)等一系列措施來不斷調(diào)整優(yōu)化財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，提高國有企業(yè)資產(chǎn)的使用效益，更好地促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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