內部控制有效性與上市公司審計延遲實證研究

殷祥祥

摘 要：注冊會計師在作出審計意見前，需要對財務報表進行廣泛的測試，而內部控制是否有效會影響工作效率。內部控制較弱會增加財務表報發生錯報的可能性和發現錯報的難度。因此內部控制存在缺陷時，需要擴大審計范圍、實施額外的審計程序，導致更長時間的審計延遲。

關鍵詞：內部控制有效性；審計延遲；風險控制

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）20-0128-02

1 概 述

投資者的投資決策是否正確很大程度上取決于上市公司財務信息的披露質量。而披露質量的好壞一方面體現在財務報告是否真實可靠，另一方面體現在財務報告是否及時。及時性的財務報告要求企業及時披露財務報告，也要求審計師能夠及時提交審計報告。但是審計報告簽署日與會計年度結束日之間存在著“時間滯后”。這段時間的長短可以用審計延遲來量化。審計延遲越短，財務信息的可利用價值就越大。上市公司通過內部控制來防止或發現并糾正可能由錯誤或者舞弊導致的重大錯報。然而我國上市公司的內部控制大多存在缺陷，而且這一缺陷會增加財務報表發生錯報的可能性和發現錯報的難度，注冊會計師為了降低審計風險就需要擴大審計范圍、進行更多的審計程序，從而導致審計延遲更長。因此，我們有必要了解公司內部控制有效性對審計延遲的影響，本文從實證角度分析了這一問題。

2 文獻綜述

DeAngelo（1981）發現審計延遲與審計師更換正相關。這是因為在注冊會計師與客戶的“磨合期”中，后任注冊會計師必須要了解公司的相關情況以及前任審計師的工作底稿，這個過程需要一定的時間；Carslaw和Kaplan（1991）發現審計延遲與公司規模呈負相關，規模較大的公司對審計師施加影響的可能性和實力更大，會要求其盡早完成審計來以提高投資者獲取財務信息的及時性，從而減少審計延遲。張國清（2010）發現，上市公司的內部控制審計意見類型也會影響審計延遲。非標意見程度越深，審計延遲越長。但是對于內部控制有效性與審計延遲二者之間的關系的研究很少。

3 理論分析與研究假設

本文將審計延遲界定為資產負債表日和審計報告日之間的時間差，其直接關系到財務報告使用者能否及時獲取財務信息。本文的目的是分析內部控制有效性程度與審計延遲的關系。

在我國，內部控制的目標可以概括為經營目標、財務報告目標、合法性目標和戰略性目標，而在審計準則的指導下，財務報表審計目標為合法性和公允性。可見財務審計目標是包含在內部控制目標里面的。我國實行的是風險導向模式審計準則體系，將內部控制的了解和測試融入到重大錯報風險的識別、評估和應對的過程中，并最終服務于審計風險控制（冷薇薇，2007）。可見在我國審計模式和內部控制有著深刻的內在聯系和廣泛的一致性。

我們知道，審計風險是重大錯報風險與檢查風險的乘積，而重大錯報風險又是固有風險和控制風險的積。其中固有風險是注冊會計師不能控制的，當檢查風險處于某一可接受水平時，審計風險與控制風險同向變動。在審計工作中，審計師通過實施審計程序來控制審計風險。他們會通過對內部控制有效性的判斷來確定審計程序的性質、時間和范圍。審計師對內部控制進行了解和測試，主要是為了確定在財務報表審計中能夠依賴內部控制的程度，從而確定實質性測試的范圍，進而提高審計報告的及時性。因為內部控制存在缺陷時，擴大要求更大的審計范圍和實施更多的審計程序，從而導致更長時間的審計延遲，所以根據上述理論，本文提出假設：

假設：上市公司內部控制越有效，審計延遲越短。

4 研究設計

4.1 變量設計

4.1.1 被解釋變量設計

審計延遲（AD）是指資產負債日和審計報告簽署日之間的天數，其直接關系到信息使用者能否及時獲取財務信息。

4.1.2 解釋變量設計

我們通過內部控制審計意見ICA來衡量內部控制是否有效。當企業獲得了標準的無保留內部控制審計意見時，內部控制是有效的。審計意見是標準審計意見時，ICA取1；否則ICA取0。

4.1.3 控制變量設計

本文選取的控制變量包括公司規模，資產收益率，資產負債率，虧損狀況。 其中公司規模（SIZE）由期末總資產的自然對數表示。資產收益率（ROA）由當期凈利潤除以期初期末總資產均值表示。資產負債率（LEV）等于總負債除以總資產。虧損狀況（LOSS）由公司期末凈利潤來判斷，凈利潤為負代表公司當年發生虧損，企業發生盈利時為1，反之為0。

4.2 模型建立

本文建立多元回歸模型來檢驗假設：

模型I ：

AD=β0+β1ICA+β2SIZE+β3ROA+β4LEV+β5LOSS+μ

其中，β0為截距項，β1、β2、β3、β4、β5為回歸系數，μ為殘差項。

4.3 樣本選取和數據來源

本文選取深、滬證券市場上2014年已經上市的2633家公司為原始研究樣本，并且剔除了樣本中的金融類公司、財務數據異常及數據缺失的樣本，最終得到2 529個實證研究樣本。本文使用的數據主要來源于CSMAR和上市公司年報。

5 實證結果

5.1 描述性統計分析

從表1我們可以看出，AD的最小值是13，最大值為119，兩者差別懸殊，說明有些公司的審計延遲很短，而有些公司的審計延遲較長。ICA的均值為0.736 654 804，說明內部控制質量較好的上市公司所占數量較多。SIZE的自然對數最小值是14.94 164 113，最大值為28.50 872 735，公司之間在規模方面相差很大。ROA的平均水平只有0.036 035 961，說明上市公司總資產收益率并不是很強。LEV最小值為0，最大值2 292.512 614，兩者差別巨大，說明上市公司債務規模存在較大差異。LOSS是用來衡量公司是否虧損，當公司凈利潤大于0時，處于盈利狀態，LOSS的均值為0.897 192 566，說明上市公司整體經營狀況較好。

5.2 相關性分析

從表2可知，內部控制有效性ICA與審計延遲呈顯著負相關關系，其相關系數為-0.048，與理論預期一致，即內部控制越有效，審計延遲越短。同時各控制變量與因變量AD的相關系數大多呈現顯著，比如資產收益率ROA與審計延遲AD，與其他學者的研究相同。同時，內部控制有效性指標ICA與資產收益率ROA、資產負債率LEV，公司虧損狀況LOSS也呈現了顯著的相關性。

5.3 回歸分析

從回歸結果來看，內部控制有效性程度較高的公司與審計延遲的系數為負數，具有較顯著的負相關關系，內部控制越有效，控制質量就越高，可以降低企業財務管理和內部控制管理方面出現差錯的可能性，所以注冊會計師在設計審計程序時會相應縮小審計范圍并減少額外的審計程序，使得審計的整體難度降低，進而縮短審計延遲。同時可以發現，公司虧損狀況與審計延遲呈正相關，且在1%水平上顯著，因為當公司的凈利潤為負時，意味著較大的經營風險與財務風險，會導致更長的審計延遲。資產收益率的回歸結果符合預期，因為較高的資產收益率意味著著較高的經營效率，經營風險較小，可以降低審計延遲。 公司規模與審計延遲也呈現正相關在1%水平上顯著，即公司規模越大，審計延遲越長，從而使得年報披露時間延長。 最后從表中也可以看出資產負債率與審計延遲也呈顯著正相關，當資產負債率較高時，公司面臨著較高的財務風險，從而導致審計延遲加長。

6 結 語

本文以2014年滬、深兩市共2 529家樣本公司為研究對象，通過內部控制審計意見類型來衡量內部控制的有效性。通過SPSS13.0軟件對兩者進行回歸分析，從實證角度對內部控制有效性與審計延遲進行了檢驗。得出結論：審計延遲與公司內部控制有效性成反比關系.內部控制越有效，審計延遲越短。

參考文獻：

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