目標成本制度下單項 醫療成本的分析

徐蘭

摘要：目的：以某醫院為研究對象分析單項醫療成本。方法：目標成本制度下以該院單項醫療頭頸部血管造影CT（項目A）、無痛內窺鏡（項目B）和一般造影劑腹部盆腔腫瘤篩查MRI（項目C）檢查做分析。結果與結論：單項醫療項目A、B、C分別可獲得利潤為18%、8%和23%，由此可知合理的控制成本對提升利潤空間的重要性。目標成本法單項醫療成本可較精確的計算成本，對于有限資源分配與規劃有相當幫助，亦可彌補傳統成本制度缺失。

關鍵詞：醫院成本 目標成本制 單項醫療成本

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）07-270-02

近年來，面對醫療成本不斷上漲，大部分醫療機構開始尋求如何降低成本，成本的追蹤與控制將成為醫院的管理重點。醫院傳統成本制通常運用在責任中心（科室）的績效分析，成本匯集方式是將醫院內發生的成本，全部歸屬于成本發生的部門，是一種由上而下的成本匯集方式，故只能看出各科室哪個成本比較高，而無法看出影響該成本高的因素是什么。傳統成本制雖可清楚了解醫院內賺錢部門及各項費用支出是否合理，但以全科室為單位的損益表是無法看出該科每項醫療處置發生成本的實際情況，因其不能衡量及檢測各項成本，故無法及時給管理層提供有用的信息，成本控制效果較差。

針對醫療服務復雜的結構及多變流程，如何在有限資源運用下充分發揮效率以提升運營績效是醫院財務管理的重要課題之一。近年來，日本企業以低成本、高質量、高度競爭力的產品倍受各國矚目，其成本管理制度的利器——目標成本制（Target Costin）逐漸成為各大機構關注的焦點。目標成本制也可運用在單項醫療成本、損益分析（計算門診人次、門診量）、定價制度、費用給付標準等方面，其單獨考慮每項醫療作業所耗用的醫療資源，是一種由下而上的成本匯集方式，因此可以知道影響該成本的因素是什么？因單項醫療服務成本是將一項活動，從準備期、操作期、整理期到記錄期間所有需要的相關成本費用均一起綜合計算，此種成本精算的方式將有助于把醫保給付作為參考依據。因為單項成本在分析時需依據各科室提供其某項醫療項目作業流程，尤其是人力投入、材料消耗量、折舊維修成本、作業成本、行政管理成本及教學科研成本等數據，進而算出該項醫療項目成本以作為收費定價依據；單項醫療成本可較精確的計算成本，使醫院管理層對醫療服務獲利情況有較清楚認識，對于有限資源分配與規劃有相當幫助，亦可彌補傳統成本制度缺失；通過單項醫療成本分析了解成本結構，才能知道哪一項成本有浪費，才能從那一個方向去進行成本的改善及績效評估，也可以了解到各科的運營情形，以經營成果作為績效評估的依據、資源分配的參考；因醫院的資源是有限的，如何將有限的資源公平地分配給每個單位，必須要有一個合理的依據和明確的成本分析后，我們才可以進一步修正營運的方向到底要增減哪些醫療項目，哪些醫療服務需要加強等。

一、研究目的

（1）計算樣本醫院頭頸部血管造影CT檢查（以下稱項目A）、無痛內窺鏡檢查（以下稱項目B）、一般造影劑腹部盆腔腫瘤篩查MRI檢查（以下稱項目C）單項醫療成本與利潤；（2）為醫院管理層提供決策參考依據。

二、材料與方法

1.研究對象。樣本醫院總病床數為750張，全院平均床位占有率近90%。主要研究對象為2013年8月1日至2014年1月31日期間內，該院內、外、婦、兒四大科室所有患者頭頸部血管造影CT、無痛內窺鏡、一般造影劑、腹部盆腔腫瘤篩查MRI，上述患者于該期間內收入與支出明細。

2.資料收集方法與分析工具。由該醫院財務部門提供內、外、婦、兒四大科成本相關資料及項目A、B、C的人員、藥品與材料、設備、動用時間等數據與分攤方法。所收集成本資料則運用Excel做會計及數學運算與列表分析。

三、結果

實施目標成本須先了解每一項醫療作業成本動因，以下敘述該醫院單項成本的成本計算方法（見表1）。

從樣本醫院數據顯示（表2），項目A用人成本為226元（占總成本26.31%），藥品材料成本為236元（占總成本27.45%），折舊占總成本為197元（占總成本22.84%）。雖然設備購入成本達580萬元，但是因為耗用時間短故降低折舊費用的支出。而維修費用占總成本35元、其他相關作業費用為125元、行政費用為41元，所有成本合計為862元，但是該醫院平均收費為1051元故仍有18%利潤。值得注意的是：項目A使用的作業時間該醫院測定為10分鐘，低于其他醫院，故有低估成本的可能性。

項目B（表3）用人成本為312元（占總成本56.63%），由于該醫療處置是屬于侵入性的檢查，需要醫療人員隨時在旁，因此用人成本占最高的比例。藥品材料成本為86元（占總成本15.66%），折舊占總成本為56元（占總成本10.17%），其他費用為86元，項目B成本總計為551元，該醫院收費600元故有8%利潤。

項目C（表4）用人成本為755元（占總成本21.65%），藥品材料成本為281元（占總成本8.07%），折舊占總成本為1507元（占總成本43.21%）。因MRI屬于貴重儀器而項目C使用時間較長故相對折舊費用亦較高，而維修費用占總成本7.78%，作業費用占總成本14.53%，行政費用占總成本4.76%。項目C成本總計為3488元，該醫院收費4530元，故利潤為23%。

以項目A、B、C各項成本占總成本的比例分析（表5），三項單項醫療用人成本分別占總成本的26.31%、56，63%、21.65%；藥品耗材成本占總成本27.45%、15.66%、8.07%；折舊占總成本的22.84%、10.17%、43.21%，維修費用占總成本之4.11%、1.83%、7.78%；作業費用占總成本14.53%、10.96%、14.53%，行政費用均占總成本4.76%。由資料分析可知：該醫院三項單項醫療在用人成本與藥品耗材成本占比最高。而因項目B是屬于侵入性的檢查還需進行麻醉，需要技術較高的資深醫師親自操作，故用人成本占很高的比例。項目C因MRI設備較昂貴達740萬相對使折舊及維修成本占較高的比例。

四、結論

通過上述研究結果有以下發現：（1）在目標成本制度各項成本計算出來的結果得知，在用人成本與藥品耗材成本這二項占總成本的比例偏高，項目A占54%及項目B占72%，這些都會降低醫院的利潤。故在用人成本及藥品耗材成本控制方面應特別引起該醫院重視。（2）項目A、B、C可獲得利潤分別為189元（18%）、49元（8%）、1042元（23%），可知如能合理的控制成本，該醫院的上述項目獲取一定的利潤應無壓力，還有一定提升空間。

五、建議

1.在藥品耗材方面，部分藥品耗材在現行醫保制度下無法計費，醫院必須自行吸收此部分藥品耗材成本，造成醫療成本偏高，因藥品耗材還有降價的空間，因此建議醫院尋求成本較低但質量優良的藥品耗材。2.傳統成本制只能看出各科室哪個成本比較高，無法詳細看出影響該成本高的因素是什么，成本分攤的方式，均以責任中心（科室）為對象，而不是以醫療作業為分攤成本對象，所以無法計算出正確、合理醫療成本。故建議該醫院可利用傳統成本分析界定各科的績效，并對于績效較佳的科別，可酌量給予獎勵并在購置儀器設備時可以優先考慮，而對于績效較差的科室，該醫院應重新考量其在人力配置、儀器設備使用率等方面存在的問題。3.單項醫療成本分析與分攤基礎、醫療作業時間成本及儀器耐用年限與人力資源耗用有極大的相關性，故建議醫院在收集資料時務求詳盡，以便能正確的精算出各醫療處置成本以作為日后定價的參考。