淺談如何加強行政事業單位會計內部控制

柳欣

摘 要：會計內部控制制度是現代管理理論的重要組成部分。行政事業單位會計內部控制一直承擔著保障行政事業單位資產安全和會計信息真實有效的責任，就目前而言，會計內部控制管理還處在十分薄弱的環節，本文對行政事業單位會計內部控制存在的問題加以分析，從而提出加強和改進行政事業單位會計內部控制的建議和對策。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；監督機制

中圖分類號：F233 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2016）07-0106-02

行政事業單位會計內部控制是單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和控制。會計的內部控制制度是行政事業單位管理制度的關鍵環節之一，行政事業單位雖然逐漸開始通過建立會計內部控制制度來加強管理，防范風險，但隨著經濟的高速發展，有些行政事業單位會計內部控制薄弱及管理松弛等情況日漸顯現出來。

一、行政事業單位會計內部控制存在的問題

（一）會計內部控制薄弱

1.會計內部控制制度不完善。行政事業單位具備符合自身發展的會計內部控制，會在一定程度監督和規范行政事業單位內部的經濟行為，但是大多時候由于其他的主觀因素或客觀條件導致會計內部控制制度不能得到很好的執行。一部分行政事業單位會計內部控制制度還未實現規范化、科學化管理，相關制度不夠健全甚至尚未建立基本內部會計控制制度，在實際操作中存在較大的隨意性，導致有章不循、違章不究，內部控制制度未能很好地發揮其應有的作用。

2.會計內部控制意識薄弱。良好的內部控制意識是內部控制制度設計完善和有效運行的基本前提。當前一些行政事業單位管理層對會計內部控制工作不夠重視，內控意識不強，重發展、輕控制，導致會計內部控制制度不完善甚至形同虛設。部分行政事業單位財務人員對于其自身職責的理解存在誤差，沒有充分認識到自身在會計內部控制中發揮的作用和應盡的職責，對崗位責任約束的意識過于薄弱，影響了會計內部控制工作的有效進行。

3.會計基礎工作較為薄弱。行政事業單位會計基礎工作比較薄弱主要體現在會計核算不規范、會計科目設置不合理、會計科目使用不正確、對原始憑證的真實性及合法性審核把關不嚴、固定資產實物管理與財務信息記錄相脫節、未建立健全有效的票據管理辦法、會計預算約束力不夠以及實物資產和賬務信息記錄存在誤差等，這些不規范行為給會計核算和內部控制造成阻礙。

（二）會計監督機制弱化

1.內部控制監督力度不夠。內部監督是單位提高會計信息質量的方法和保證。行政事業單位會計內部控制是一個系統化的動態過程，因而需要一個良好的監督體制。首先，對會計工作的監督管理乏力，督促檢查不到位。會計崗位設置和人員設置不夠合理，職責分工不夠明確，會計事前、事中、事后監督流于形式，在日常的工作中并未能按照會計監督制度中定期或者不定期進行考核、評價，對財務活動的監督不及時，會計監督機制未能得到良好的運行。其次，內部審計監管體系完善與否直接關系到會計內部控制的成效和執行力度。一些行政事業單位沒有內部審計機構或內部審計機構形同虛設，內部審計缺乏應有的獨立性、公正性及職業關注，缺乏內部相互牽制制度，導致單位的內部審計工作得不到應有的重視和支持，阻礙了日常會計工作和經濟活動的有效運行。

2.外部監督有待加強。目前作為行政事業單位主要外部監督機構的審計、財政部門，大多注重于對單位財政預算資金的運用是否合法、合規進行審核，較少對行政事業單位內部控制制度設計是否合理、是否健全及有效執行加以監督。在外部監督環節上，財政、審計等政府機構未能形成綜合監督的合力，行政事業單位對外公布的財務信息有限，可能存在著信息不對稱等問題，外部監督者無法獲得大量真實可靠的信息從而不能對行政事業單位內部的財務狀況進行監督并發表意見。行政事業單位缺少有效的外部監督，使其內部控制制度體系失去外部推動力和約束機制。

（三）會計人員缺乏應有的專業素質和職業道德

1.行政事業單位會計人員缺乏應有的專業素質。行政事業單位會計內部控制的有效執行，離不開專業會計人員的支持。從我國目前來看，行政事業單位的財務會計人員專業素質不高，結構單一，缺少復合型人才，部分財務會計人員一身多職，不執行定期輪崗制度，對不相容崗位不能做到職責分離，在日常經濟業務處理過程中，容易造成判斷評估出現偏差及會計信息失真等問題。雖然一部分財務會計人員取得了相關的會計資格考試證書，但未及時進行會計人員繼續教育培訓，沒有與時俱進地更新知識體系，缺乏對新理念、新技能的系統學習，對于一些新出臺的會計準則及核算要求不甚了解，導致會計基礎工作不能規范有序地進行，不能滿足實施內部控制和監督的需要。

2.行政事業單位會計人員缺少應有的職業道德。會計職業道德是會計人員在履行職業活動中應具備的最基本的道德素質，是長期職業活動中逐步總結和形成的，它是調整會計人員與社會、與集體、與自身之間職業道德主觀意識和客觀行為的統一，是會計人員應當遵守的道德準則和職業紀律。在市場經濟環境下，一些會計人員職業道德觀念淡薄，缺乏必要的職業道德教育，缺乏愛崗敬業和精益求精精神，經受不住物質利益的誘惑，追求私利，工作中不能堅持原則，不能依法辦事，不能客觀公正、實事求是、廉潔自律地辦理經濟事務，為了自身的利益提供虛假會計信息，利用職務之便違規操作，對整個社會及公眾利益造成損害。

二、加強行政事業單位會計內部控制的策略

行政事業單位內部控制的目標是合理保證單位經濟活動合法合規、合理保證資產安全和使用有效、合理保證財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果。行政事業單位要從根本上解決會計內部控制中存在的問題，必須立足于會計源頭治理，建立起健全、規范、高效的會計內部控制。

（一）建立完善的會計內部控制制度

1.建立崗位責任制，確保會計崗位職責明確、相互牽制。無論會計崗位如何設置，都應當符合以下要求：首先，會計崗位設置應當與行政事業單位會計業務和內部管理相適應。其次，各個會計崗位分工明確，實行考評結合。第三，各個會計崗位之間職責分離，確保不相容機構和崗位之間相互制約、相互監督、全責明確。

2.增強會計人員內部控制的意識，營造良好內部控制環境。首先，財務人員良好的內部控制意識能夠促進單位會計內部控制有效地執行。按照內部控制要求，行政事業單位應按照權責明晰的原則健全單位內部機構的設置及權責分配、完善內部審計機制，增強單位相關人員的內部控制意識，營造良好的內部控制環境。其次，通過定期組織相關培訓和學習活動，提高行政事業單位對會計內部控制重要性的認識。行政事業單位負責人，不僅要自己學習掌握有關財經法律法規，還要加強其他會計人員對內部控制重要性的認識，為會計人員遵守會計制度、會計法規來開展工作創造良好的環境。

3.加強財務會計基礎工作，規范財務會計基本工作流程。對于行政事業單位而言，做好會計基礎工作，是建立健全內部控制制度的一個首要條件。內部控制的特點是在監督中體現服務，在服務中體現監督，認真抓好會計基礎工作規范，建立完善的會計處理程序和嚴格的內部稽核制度，以確保會計信息的完整性和真實性。加強對行政事業單位會計人員會計基礎工作規范的后續教育，使行政事業單位的會計人員不斷地拓展、補充和更新會計知識和業務技能，建立完善的會計處理程序。

（二）堅持內部監督與外部監督并重，嚴肅財經紀律

1.完善內部監督制約機制。會計內部控制的內部監督應當與會計內部控制的建立和實施保持相對獨立。行政事業單位應強化內部審計機構的獨立性和權威性，同時還應發揮內部紀檢監察部門在內部監督中的作用，定期對本單位的內部控制制度設計的效果及執行的有效性做出評價，加大監督檢查力度，確保其對單位各項經濟活動和財務管理工作做出客觀、公正的審核和評價，在保證內部控制貫徹實施的同時，為內部控制制度的改進提供參考性的意見和建議。

2.完善外部監督約束機制。行政事業單位應完善相關的外部監督機制，通過財政部門和審計部門進行定期和不定期的外部稽核、監督及檢查，對行政事業單位的財務活動進行事前、事中和事后監督，加大對違法、違規行為追究力度，同時對行政事業單位會計內部控制的設計和實施提出審查意見和建議，及時發現會計內部控制的缺陷，督促行政事業單位對會計內部控制進行整改與完善，發揮政府和外部監管機構的監督作用。

（三）加強會計人員隊伍建設，建立完善的會計職業道德規范體系

1.加強會計人員隊伍建設。加強財務人員的理論知識，提高會計人員素質。對財務人員而言，學習會計知識是個逐步更新的過程，需要不斷地充實自己的業務知識，努力提高自己的業務能力。在會計信息化的條件下，單純的會計知識已不能滿足新形勢的要求，除了應具備足夠的會計知識，還應增強對財政、審計、金融、管理等相關知識的學習，融會貫通，不斷提高財會服務水平和服務質量。其次，加強會計人員的教育培訓，營造良好的會計從業環境。會計培訓是提高財務人員業務能力和工作水平的有效途徑。會計人員應通過繼續教育和其他教育培訓途徑，從根本上了解和掌握國家最新的財經法規、稅務和審計等方面知識，不斷提高自身的工作能力和業務素質。

2.建立完善的會計職業道德體系。會計人員的職業道德教育，應貫穿于會計人員整個職業生涯中。行政事業單位要把會計職業道德培訓作為一項長期工作，使會計人員充分認識到職業道德教育的重要性，注重業務知識和職業道德教育并重，在工作崗位上樹立良好的職業道德觀，抑制不良的工作作風。其次，要加強會計人員遵循職業道德的意識。一方面要建立和完善會計法律體系，包括制定規范行政事業單位會計行為的各種法律、會計準則及其實施細則等，完善的法律體系有利于會計從業人員遵守職業道德。另一方面，行政事業單位把強化會計人員職業道德監管落到實處，使全體會計人員自覺遵守職業道德，切實做到“遵紀守法、誠實守信、廉潔自律、客觀公正”的要求，認真做好本職工作、恪守職業道德、提高思想道德修養。

綜上所述，行政事業單位會計內部控制在財務管理中占有非常重要的地位。完善的會計內部控制體系是保障行政事業單位高效、穩定運轉的必要前提。行政事業單位在實際工作中，應不斷總結經驗與教訓，實現會計內部控制制度體系的不斷完善和創新，對于提高財政資金使用效益，強化行政事業單位的職能有著十分重要的意義。

參考文獻：

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