移動互聯網時代財務與會計的變革與創新

粟茹

摘 要：1991年萬維網（world wide web）的誕生，開啟了人類的互聯網時代，2007年蘋果公司推出以因特網為基礎的智能手機（iPhone），促使人類進入移動互聯網時代。國家互聯網信息中心的統計數據表明，截至2014年年底我國網民總數已達6.49億，85.8%的網民通過手機上網。移動互聯網不僅改變了我們的生活方式，而且顛覆了傳統的商業模式。若不出意外，1999年創立的阿里巴巴今年的商品交易總額（GMV）將超過1962年成立的沃爾瑪，這意味著世界上最大的虛擬店超越了世界上最大的實體店。在營商環境發生天翻地覆變化的背景下，財務管理、財務會計和管理會計的理論和實務已經嚴重滯后于實踐的發展，如果不與時俱進，就有被邊緣化的危險。文章嘗試分析移動互聯網時代的資源整合理念、商業模式創新、智能制造模式對財務管理、財務會計和管理會計的影響和啟示，希望引起更多的關注和討論，共同推動會計學科的繁榮與發展。

關鍵詞：移動互聯網；財務；會計；變革；創新；啟示

1 資源整合理念對財務管理的影響和啟示

不論是國內的BAT（百度、阿里巴巴、騰訊），還是美國的AGM（蘋果、谷歌、微軟），其成功的經驗都表明：資源整合決定成敗！利用互聯網信息平臺整合資源，既是企業發展的大趨勢，也是財務管理轉型的關鍵點。資源整合理念迭代快速，經歷了從“鏈式整合”到“網式整合”的發展階段。“鏈式整合”是指以邁克爾·波特（Michael Porter）1985年提出的價值鏈分析（VCA）理論為基礎的縱向供應鏈整合和橫向價值鏈整合。“網式整合”是阿里研究院2015年4月提出的新觀點，即生產廠商、材料供應商、技術開發商、產品代理商和品牌策劃商，以消費者的需求和偏好為中心，進行分工協作和資源整合。依靠資源整合、競爭合作、協同共生，通過外包（outsourcing）、眾包（crowdsourcing）和聯盟（alliance）等戰略，實現輕資產和OPM（利用別人的錢賺錢）運營，已然成為新經濟、新業態企業為社會、為股東創造價值的新途徑和新方法。

通過商業模式創新和實施平臺戰略帶來的用戶和資源積聚效應如何進行估值，是移動互聯網時代財務管理面臨的新課題。產品經濟時代的估值體系如重置成本法、現金流量折現法和市場法，在移動互聯網時代已經不適合對TMT（電信、媒體和科技）企業的價值評估，亟需財務管理提出新的估值理論和方法。國內外的風險投資基金和投資銀行界基于投資和承銷的需要，對TMT企業的估值作了不少嘗試，取得了一些階段性成果，如基于流量（用戶）的梅特卡夫定律（Metcaffe's Law）、摩根斯坦利的折現權益估值分析法（Discounted Equity Valuation Analysis，簡稱DEVA法）、以基因、格局和執行力為基礎的分析框架以及國泰君安的估值模型（V=變現因子（K）×溢價系數（P）×[用戶流量（N）的平方÷網絡節點距離（R）的平方]）等。盡管這些估值理論和方法尚不成熟，且富有爭議，但值得財務管理在創新估值理論和方法時借鑒和完善。

2 商業模式創新對財務會計的影響和啟示

Johnson等在《如何重塑商業模式》一文中指出，商業模式就是如何創造和傳遞客戶價值和公司價值的系統。過去，我們比較重視技術創新，對商業模式創新重視不夠。對此，管理大師彼得·德魯克曾經告誡我們：現在企業之間的競爭，已經不是產品質量之間的競爭，而是商業模式之間的競爭。在產品經濟時代，我們對德魯克的告誡領悟得還不太透徹，但在移動互聯網時代，我們日益感受到商業模式的重要性，同樣的產品、同樣的質量、同樣的品牌，采用不同的商業模式，可以產生截然不同的競爭力和盈利能力。

移動互聯網時代日新月異的商業模式創新，對財務會計具有深遠的影響和重要的啟示。

一方面，商業模式創新亟需拓展資產要素的定義、放寬會計確認的標準。用戶數量、用戶粘性、信息資源、交易平臺、支付平臺、商業模式、行業地位等要素，對于移動互聯網企業維持核心競爭力和價值創造能力至關重要，但因其不符合現行的資產定義，且難以可靠計量，往往被排除在資產負債表之外。值得一提的是，國際會計準則委員會（IASB）2015年5月發布的財務報告概念框架征求意見稿（ED）將資產重新定義為：主體因過去事項而控制的當前經濟資源，經濟資源是有產生經濟利益潛力的權利。與現行定義相比，新的資產定義不再強調資產預期能夠帶來未來經濟利益，僅僅強調有產生經濟利益的潛力。此外，ED對會計確認標準也有所放松，只要符合相關性、如實反映和成本效益原則，就應當確認資產。盡管IASB對概念框架的修訂并非針對新經濟新業態的特殊需要，但擬議中的資產定義和確認標準顯然有助于移動互聯網企業根據商業模式創新的需要，將用戶、平臺等要素確認為資產。

另一方面，商業模式創新亟需賦予企業更大的計量屬性選擇權。資產負債的分類、計量屬性的選擇將更多地依據商業模式，相同的資產和負債，因商業模式的差異，可以產生不同的分類，采用不同的計量方法。事實上，第9號國際財務報告準則（IFRS 9）就是根據商業模式和現金流量特征這兩個標準，對金融資產的分類和計量加以規范的。移動互聯網企業的商業模式創新方興未艾，資產的效用大小取決于運用資產的方式方法，相同的資產采用不同的商業模式，其創造價值和現金流量的能力也將產生重大差異，“一刀切”的計量屬性顯然不適合新經濟、新業態的營商環境，客觀上要求準則制定機構賦予企業根據其特定的商業模式選擇計量屬性的權利。

3 智能制造模式對管理會計的影響和啟示

工業4.0開啟的智能制造模式，為我國制造業的轉型升級指明了方向，也對管理會計的變革和創新提出新的要求。首先，智能制造模式的一個顯著特點是個性化小批量訂制，成本核算的精細化勢在必行，直接成本的歸集和間接成本的分攤必須細化到每個訂單，惟有如此，成本核算才能為每個訂單的定價提供科學的決策依據；其次，智能制造模式的另一個特點是脫媒化營銷，企業直接與客戶打交道（B2C），不需要經過任何中間環節，這意味著管理會計必須在定價方面發揮更大作用。個性化訂制與脫媒化營銷這兩個特點相互作用，每個客戶和每筆訂單都必須差別化定價，定價決策和成本核算將成為管理會計的核心功能；再次，智能制造模式的第三個特點是網絡化協作，一件產品甚至一個零部件的生產，需要制造商與供應商、代理商、品牌商和技術開發商通力合作、協同配合，這就需要管理會計更多地關注協同效應分析，通過分工協作，優勢互補，實現輕資產、去庫存、低成本、快周轉、高回報，將成為視野涵蓋整個生態網絡的新型管理會計所追求的財務目標；最后，智能制造模式背后功能強大的物聯網以及發展迅猛的信息共享中心，將為作業成本法（ABC）的普及和推廣奠定堅實的基礎，困擾會計界的制造成本分攤將不復存在，流程再造的代價將大幅降低。所有這些將進一步凸顯管理會計的決策功能，從事管理會計的人才結構將因此發生變化，不僅需要精通會計的人才，更需要諳熟IT、工程、業務和營銷等方面的人才。

4 結束語

以上分析表明，資源整合理念、商業模式創新和智能制造模式等移動互聯網時代的新思維、新觀念，對財務管理、財務會計和管理會計產生了深刻的影響。會計界必須樹立跨界創新的精神，因應時代和營商環境的變遷，對財務與會計進行重大變革和創新，不斷豐富會計學科的內涵，拓展會計學科的外延，以推動會計學科的繁榮與發展。