注冊會計師審計風險與防范

劉佳欣　劉強

摘 要：隨著市場經濟的發展，我國社會各界的投資與交易等更加依賴于注冊會計師審計的結果，許多企業為了吸引投資采取一些不法的行為編造虛假的財務信息，由此帶來的審計風險也越來越多，而審計風險存在于注冊會計師審計工作的每一個環節中，需要時刻加以注意，杜絕財務風險的發生。本文從審計風險的特點出發，介紹了注冊會計師審計風險存在的原因并提出了相應的防范措施。

關鍵詞：注冊會計師；審計風險；防范

一、審計風險的特點

1.客觀性

在注冊會計師審計的過程中，其風險具有一定的客觀性，注冊會計師依照一定的審計方法對被審計單位進行綜合財務水平推斷，并確定誤差范圍，其誤差由審計風險責任承擔。在注冊會計師審計的過程中，其存在的風險是不可避免的，但是可以利用注冊會計師的專業知識能力與審計經驗，將審計風險降到最低點，盡可能解除其審計風險存在的各種危害。

2.潛在性

審計風險具有一定的潛在性，如果注冊會計師在審計過程中沒有及時對偏離客觀事實的賬務進行處理與調整，很有可能造成一定的潛在風險。比如，注冊會計師在審計的時候發現一些問題，其影響不大，但是通過一定時間的沉積與轉化，這極有可能會使審計工作受到審計風險的影響。

3.普遍性

注冊會計師審計風險具有一定的普遍性，注冊會計師審計風險是針對實際標準與可能產生的審計結果進行差別分析，尋找出導致偏差的內部因素，針對這些因素來調整審計工作中的各項環節，降低這些環節出現審計錯誤的幾率，從而在一定程度上增加審計風險的普遍意義。

4.可控性

審計風險具有一定的可控性，注冊會計師可以依照審計正確性的選擇，分析出導致審計風險產生的問題，并采取一定的措施進行防范，如果風險降低，則可以對審計客戶的審計標準降低，注冊會計師需要依照審計風險的可控性決定其控制標準，從而在一定程度上提高其審計工作的質量。

二、注冊會計師審計風險存在的原因

1.注冊會計師主體存在的原因

（1）職業道德水平不高，風險意識較低

目前為止，就我國審計行業的整體情況來看，其注冊會計師的整體職業道德水平有待提高，很多注冊會計師的職業素養不夠，不能夠恪守執業紀律，甚至為被審計單位瞞報真實的財務情況，這嚴重影響了注冊會計師審計工作的作用，嚴重影響債權人與投資人的利益，甚至影響社會的整體秩序；另外，還有一部分注冊會計師風險意識較差，對審計過程中存在的一些較小的問題，往往忽略不計，沒有針對這些問題做出具體的業務處理，長此以往，經過沉積與轉化，將會造成較大的財務風險與審計風險。

（2）專業素質不足，審計方法不適合

我國的注冊會計師整體執業素質良莠不齊，如果注冊會計師的專業素質不足，知識結構單一，對被審計單位行業情況不夠了解，很容易造成一些應該發現的問題被遺漏，其審計工作也只是對企業表面的財務狀況進行審查，很容易因為取證不規范或審計程序不當的情況，很難預見被審計單位所面臨的風險啊，從而導致其審計風險增加；另外，由于注冊會計師專業素質不足，其在選擇審計方法的時候，很少根據行業性質與企業自身特點選擇合適的審計方法，往往只是根據自己的工作習慣選擇審計方法，這很容易導致審計過程中一些業務問題無法被發現，導致審計結果存在偏差。

（3）盲目選擇審計對象

一些會計師事務所之間為了互相競爭，提升其工作業績，增加收入與利潤，在選擇審計對象的時候存在一些盲目性。注冊會計師在選擇客戶時，甚少對其進行了解與考察，甚至為了拉攏客戶，降低選擇審計客戶的標準，甚至明知道被審計單位存在較大風險，為了競爭與生存也依然接受，這嚴重影響了審計風險的可控性，而各個事務所之間為了互相競爭往往會降低審計價格，這將導致各個會計師事務所降低審計成本并簡化審計程序，這勢必將增加其審計風險。

2.被審計單位與相關法律部門的客觀原因

（1）被審計單位存在舞弊與違法行為

現代注冊會計師進行審計工作大多選擇抽樣審查，即使其審計人員能夠嚴格按照規定的審計標準來執行審計工作，也不能完全保證其審計人員能夠完全發現報表中的所有錯誤與漏報行為，因為許多企業為了偷稅漏稅或一些經濟利益，精心偽造出的許多舞弊行為都是與其他企業相互勾結的，注冊會計師在審計過程中也很難發現其中的錯誤，甚至有一些被審計單位為了達到一些目的，會執行一些違規操作，更有甚者為了維護自身的利益，為注冊會計師提供虛假的財務信息，這也將為注冊會計師審計帶來較大的風險。

（2）被審計單位內部控制較差

被審計單位內部控制存在問題，也有可能導致注冊會計師審計風險增加。在一個單位中，其內部控制的實施成效往往取決于單位人員之間的配合，同時，企業管理人員的態度嚴重影響著基層員工參與內部控制的積極性，如果單位的管理人員不夠重視起內部控制工作，會導致其內部控制在企業執行中遇到很大的阻礙，很有可能導致許多數據信息上報不及時，甚至瞞報、漏報，這對企業財務信息的真實性將產生重大的影響，甚至導致財務數據處理困難，財務結果存在重大的偏差，這也將導致注冊會計師審計存在一定的風險。

（3）法制環境不夠完善

目前為止，我國對注冊會計師審計工作的相關法律法規還不夠完善，審計人員可以遵照的相關法律法規還不夠詳細，這導致一些較為特殊的行業與領域，可以參照的法律條文不多，審計工作進展較為緩慢，甚至由于參考依據不多，被審計單位的賬務處理也較為隨意，導致其存在較大漏洞，且審計工作參照依據不強，無法及時作出相對正確的調整方案，導致審計風險增加，另外，我國現有的法律法規對被審計單位與注冊會計師的違規操作行為，執行的處罰力度不夠嚴格，很容易滋生其產生舞弊行為，從而提升審計風險。

三、注冊會計師審計風險的防范措施

1.會計師主體方面

（1）提升職業道德水平，增強風險意識

針對我國審計行業的整體情況，需要提升注冊會計師的整體職業道德素質，注冊會計師協會與一些相關的部門需要肩負起責任，對其進行職業道德素質培養，定期展開注冊會計師職業道德素質培訓工作，促使注冊會計師能夠認清自身工作的重要性，提升其道德素養，也可以定期對注冊會計師的道德水平進行評估與考核，從而提升其職業道德水準；另外，相關部門也要不斷強化注冊會計師的風險意識，使其在審計工作中，能夠注意細節，即使是極小的錯誤也要及時指出并加以調整，防止其經過沉淀產生更大的問題，將審計風險降到最小。

（2）提高專業能力，選擇合適的審計方法

審計風險與注冊會計師的執業水平息息相關，會計師事務所要重視對其注冊會計師專業能力的培養，使其在遵守職業操守與行為準則的情況下，能夠不斷地拓寬知識面，并加強對注冊會計師日常業務的培訓，提升其專業操作能力，在聘任注冊會計師時，也要通過一些相關的面試與能力測試之后，方可錄用；注冊會計師也要善于選擇科學、嚴謹的審計方式，針對一些內控薄弱、經濟狀況不佳且業務繁瑣的企業要充分重視，適當的增加審計的樣本量，甚至采取多種審計方法相結合的方式進行審計，從而提高審計結果的準確性，有效降低審計風險。

（3）審慎選擇被審計對象

會計師事務所不要為了提升市場競爭力盲目的選擇與接收被審計單位，其在選擇客戶的過程中要先對客戶進行考察，了解其單位的基本狀況與經濟狀態，不要為了盲目的拉攏客戶就降低客戶標準，更不要為了貪圖利益，接受風險較大的客戶，要嚴格按照審計風險的可控性標準來選擇被審計客戶，盡量選擇資質較好，賬務較清晰，內部控制較完善的企業，從而維持審計工作的嚴肅性，并嚴格按照審計程序執行審計工作，保障審計環節能夠環環相扣，降低由選擇被審計單位失誤產生的審計風險。

2.被審計單位與相關法律部門方面

（1）自覺遵守法律法規，嚴禁舞弊與違法行為發生

被審計單位需要改變原有的不正確的財務觀念，自覺遵守相關的法律法規來執行各項業務，保障企業財務信息的真實性，對企業的發展負責，不要為了一些眼前的經濟利益，做出違法與舞弊的行為，更不要與其他企業相互勾結，互相走賬，這將嚴重影響企業的日常經營狀況，即使不被注冊會計師發現，長此以往對企業也會形成較大的危害，被審計單位需要為注冊會計師提供真實的財務信息，使其能夠及時發現被審計單位財務工作中的各種問題，并加以改正，保障被審計單位能夠及時改掉自身弊病，為其更好的發展奠定良好的基礎。

（2）建立健全內部控制體系

被審計單位需要加強對內部控制的重視程度，建立健全企業內部控制制度，在企業內部營造出良好的內部控制環境，提升各部門之間的配合程度，領導人員要做好帶頭作用，積極主動的參與到內部控制制度的建設中，服從內部控制的指揮與安排，進而帶動全體員工參與內部控制的積極性，使內部控制在單位中執行輕松、有效，盡可能的消除各方面的阻礙，各部門要及時、主動向財務部門提供財務信息與數據，并對信息的真實性負責，為財務部門做好賬務處理工作奠定良好的基礎，保障注冊會計師審計工作能夠有序進行，降低審計風險。

（3）完善相關法律法規

我國相關法律部門要建立健全法制建設，完善各項法律法規與條文規定，營造出一個良好的審計環境，為審計人員與企業的財會人員提供更多的賬務處理依據，尤其是要在現有基礎上，增加一些特殊行業的相關規定，爭取將法制規章建設覆蓋到各行各業，保障注冊會計師審計有理有據，降低其審計風險。另外，我國也應該針對審計風險盡快展開立法，并維持法律的權威性，明確審計人員的職責與權限，加大對注冊會計師審計工作的監控力度，保障注冊會計師審計工作的獨立性，加大注冊會計師違規操作的處罰力度，保障其審計工作能夠堅持原則，防止其舞弊行為的發生，從而降低注冊會計師的審計風險。

四、總結

注冊會計師審計風險雖然存在，但是也可以采取一些相應的手段將其發生的可能性降到最低，注冊會計師可以采取提升自身的職業道德水平，增強風險意識、提高專業能力，選擇合適的審計方法、審慎選擇被審計對象等方式來降低審計風險，被審計單位與相關法律部門也需要通過自覺遵守法律法規、建立健全內部控制體系、完善相關法律法規等方式，維持審計秩序，降低審計風險。

參考文獻：

[1]古云蘭.對我國注冊會計師審計風險與防范的研究[J].企業研究，2014（08）：87.

[2]史小凡，張瑩.審計風險的防范與控制方法探討[J].財政金融，2015（10）：178-180.

[3]高語杉.論注冊會計師審計風險的控制[J].北方經貿，2014（11）：113-114.

[4]王亞影.注冊會計師審計風險的防范與控制[J].注冊會計師，2014（04）：23-25.

[5]李秀敏溫婧.注冊會計師審計風險防范與控制[J].企業改革與管理，2015（3）：82-83.

[6]豐萍.注冊會計師審計風險及其防范問題研究[J].企業導報，2014（24）：184-185.

作者簡介：劉佳欣，佳木斯大學經濟管理學院，會計學