關于企業內部控制過程的幾點思考

余睿智　梁崇懿

摘 要：內部控制作為企業一個重要的戰略過程以及一項必要的企業制度，對企業戰略目標的實現以及具體經營活動具有舉足輕重的作用。同時，內控過程的建立與明晰又在企業構建有效的內部控制框架中有著決定性的作用，本文從內控制度建立的背景，內控過程的流程以及風險應該對內部控制做了幾點思考與說明。

關鍵詞：內部控制過程；企業愿景；風險識別

一、內控過程的研究背景

內部控制是指各個企業中的中高層次管理者為了使其可利用的經濟資源的安全可靠以及能夠快速穩定的發展，同時要確保會計信息質量的真實可靠，而進行一系列協調企業內部活動以及協調企業各個主要核心部門的控制行為，在其中，保證管理的嚴謹性以及會計信息的相關可靠性又是題中之義和重中之重。

內部控制最早出現（據可查歷史）在大約公元前3600年左右，蘇美爾文化的財產審核人員會在賬本上會做一些特殊表示特別用意的標記，表示該賬目已經檢查完畢并且沒有問題，而在19世紀的早期卡內斯發表了關于內部控制系統的文章中指出了內部控制對于企業的重要意義，之后，1936年美國會計師協會提出了內部牽制和控制（Internal Check and control）的概念；而正式的內部控制制度始于1949年美國會計師協會的審計程序委員會首次在《內部控制：一種協調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中提到，該報告對內部控制首次作了權威性定義。

我國早在1999年就有了內部控制的雛形，這次重新修訂出版的《會計法》首次以法律的形式對建立健全內部控制支部提了原則性的要求，在該法案中日出各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。之后，在2007年證監會發布《上市公司信息披露管理辦法》，明確提出以強制性的要求上市公司必須建立信息披露內部管理制度。

二、關于內部控制過程的一些探討

1.為什么要重視企業的內部控制過程

然而在國際內部控制提出以及我國內部控制制度的建立的若干年之后，各企業以及事業單位出現的內部控制問題卻是頻頻發生。也反應出內部控制過程以及環節中存在的一些問題，主要體現在如下三個方面：

（1）各企事業單位對內部控制以及其過程目標認識不足，導致的重視度不夠。我國各單位對內部控制過程與目標的認識僅僅停留在會計監督的階段，由于理解的不到位而導致的行為控制制度也流于表面。

（2）內控制度的不健全。目前內部控制制度理論知識不健全導致了部分企業在建立內部控制制度的時候，沒有切實可以依靠的理論依據，同時，企業的領導人以及管理層對內部控制制度建設的認識不夠全面也會導致內部控制的失效。

（3）法律以及監管制度的缺失。雖然早在20世紀之前我國《會計法》就涉及到內部控制監督制度，但是卻是指導性意見，并沒有在法律制度的層面上強制實施內部控制制度。而之后由證監會牽頭的各個法律文件也只是簡單地提到了會計信息系統的監管，并沒有涉及到宏觀內部控制的層次。

2.內部控制過程建立與實施

（1）內部控制愿景以及目標

內部控制愿景的建立作為內部控制過程的首要層次，對于內部控制制度的建設有著提綱挈領的作用，是各項制度的實施起著領導性的作用。企業內控的愿景，就是由組織內部的管理層制訂的，通過企業團隊集體討論并獲得企業各個組織一致同意以及共識而形成的大家均愿意全力以赴的未來努力方向。而談到愿景就必須涉及到愿景管理，所謂愿景管理是將個人價值觀與企業組織目標與目的想結合，通過確立愿景目標、愿景計劃、具體落實愿景等等來組織企業的各個職能部門，促使企業成功及部門力量最大化地發揮起有效作用。

（2）事項識別以及風險識別

如何在不確定的經濟大環境下進行戰略目標確認、如何將不確定的劣勢轉化為經營中的優勢，是現在激烈競爭市場環境下對企業經營者提出的新的要求與挑戰。而在此過程中，事項識別以及風險識別就顯得尤為重要。潛在事項是指對于企業面臨的內外資源與環境的各種不確定性，可能會影響到企業戰略目標的建立與執行和企業愿景實現的一個獨立事件或者一系列偶發事項，企業所采用一系列技術措施來識別有關事項并考慮有關事項的起因，對企業過去和未來的潛在事項以及該事項的發生趨勢進行計量的過程。相應的，企業高層管理人員應該確認可能存在的潛在風險與事項，也就是說如果該事項發生，它將會對該企業整體產生什么樣的影響以及影響程度有多大。

（3）風險控制與應對

在了解了潛在的風險因素以后，企業高層管理人員就應該著手解決內部控制中的風險問題，同時建立風險控制活動與應對措施。而在風險應對策略中存在著四個比較成熟的策略，具體包括：規避風險策略；降低風險策略；轉嫁風險策略以及接受風險策略。值得一提的是，在風險應對的過程中，一定要建立合理切實可行的風險計劃，其中包括風險響應以及觸發機制，隨后的具體應對策略也應該確定實施。

參考文獻：

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[3]黃惠平.內控報告與會計信息質量及企業價值[J].經濟管理，2012，1.

作者簡介：余睿智，男，沈陽理工大學經濟管理學院專業會計碩士研究生，研究方向：財務會計與實務；梁崇懿，女，沈陽理工大學經濟管理學院專業會計碩士研究生，研究方向：財務會計