國有控股混合所有制企業內部控制風險管理研究

查沐延

摘 要：本文揭示了投資主體多元化、股權多樣化的國有控股混合所有制企業在運營階段存在的風險，并針對性地展開詳細分析，提出加強內部控制以及預防、規避相關風險的有效措施，促使國有控股混合所有制企業完善內部控制風險管理體系。

關鍵詞：混合所有制；運營風險；內部控制；風險監控系統

黨的十八屆五中全會提出“要通過繼續深化改革，積極發展混合所有制經濟，強調國有資本、集體資本、非公有資本等交叉持股、相互融合的混合所有制經濟，是基本經濟制度的重要實現形式，有利于國有資本放大功能、保值增值、提高競爭力，有利于各種所有制資本取長補短、相互促進、共同發展”。

為促進社會主義市場經濟的發展，我國堅持“以公有制為主體、多種所有制經濟共同發展”的所有制結構。改革開放三十多年以來，我國多種所有制經濟共同發展，取得了空前的成就，其中尤以民營經濟發展最為迅猛。在我國宏觀經濟處于穩增長、調結構、促改革的大環境下，國有企業加強與民營經濟合作，將有效推動產權多元化，優化股權結構，構建高效的法人治理結構，發揮資本參與治理的作用，提升市場配置資源的能力，因此國有企業成立投資主體多元化、股權多樣化的國有控股企業成為國有企業做大做強的新思路。

在開放的市場經濟環境下，法律風險、市場風險、信息風險、投資風險、經營風險等諸多風險，時刻威脅著企業的生存和發展。而國有控股混合所有制企業由于股權結構較為復雜，對于企業內部控制風險管理的要求更高。為保障國有股權權益，國有股東必須利用其控股地位為混合所有制企業建立起完善的風險管控體系。

國有控股混合所有制企業運營階段是風險管控重點階段，國有股東和控股企業應形成自下而上和上下結合聯動的風險管控體系。

一、督促混合所有制企業建立健全自身內控機制

（一）構建內控組織架構

內控機制的建立必須對企業所有業務活動和管理活動進行整合，內控組織架構應涵蓋各個部門。為提高管理效率，國有控股企業應建立扁平化的內控組織架構，方便信息的上傳下達。同時國有股東作為國有控股混合所有制企業的母公司，在母子公司之間還應建立垂直的內部控制機構體系。

（二）完善內部控制規章制度

國有控股混合所有制企業應當建立健全各項內部控制制度。通過完善的規章制度使各業務部門相互制約，相互監督。

1.資金使用方面。通過規范資金使用的授權審批程序、用款和報銷的工作流程，確保資金使用的安全。對于大額資金的支付和使用，必須符合國有企業“三重一大”決策的規定，同時，國有股東應上收適當的權力，如規定超過一定標準的大額資金的使用或投資項目必須向國有股東上報審批等。

2.業務風險控制方面。要求各部門制定業務操作規范及風險控制制度，督促企業事先識別風險控制環節，建立風險隔離防火墻。尤其應加強各類關聯交易信息的收集，及時向國有控股股東報告，防范各類關聯交易業務中可能存在的風險。

3.會計控制方面。企業內部控制的核心是會計控制。建立完善的內部會計制度，是現代企業制度的重要內容。企業內部會計制度執行的好壞直接影響企業經濟效益指標的真實性、可靠性。國有控股混合所有制企業首先應遵循國有股東（母公司）制訂的統一的會計政策和財務管理制度，并在此基礎上結合實際制定自身的財務會計制度；其次要從財務人員控制、崗位分工控制、業務處理過程控制、會計記錄控制及財務報告控制方面加強內部會計制度建設，促進會計基礎工作規范化，有效防范風險。

二、建立國有股東對控股混合所有制企業的風險監控系統

國有股東一方面應實時監督其內控組織架構運行及制度執行情況，另一方面應嚴格監控控股企業潛在的風險，這就需要完善其對混合所有制企業的風險監控系統。建立風險監控系統的基礎是確定適合所出資企業的風險指標評價體系。

（一）風險識別

國有股東作為其主管部門或母公司，必須利用多方面信息對所出資企業的風險進行實時監控。一般可采用的手段主要有：

1.財務監控。國有股東作為合并會計報表編制主體的，必須把國有控股混合所有制企業納入其合并范圍，要求其定期上報財務報表及財務分析報告。國有股東的財務管理人員必須對其財務數據認真進行審核分析，并按照財務風險項目的具體指標進行初步測算，及時發現控股企業存在的風險，向風險管控部門提供線索。

2.工作報告。國有股東可以要求其向混合所有制企業委派的高管人員履職盡責，加強對所在企業的風險管理監督。對于可能存在重大風險的經營、財務活動及時向股東匯報情況，執行定期和不定期的工作報告制度。

（二）風險評估

在根據財務部門或其他部門提供的混合所有制企業可能存在風險的線索后，國有股東應安排風險管控部門（如內部審計部門）針對風險識別體系中發現的風險指標進行詳細分析測算，并與行業標準值進行比較，計算指標偏離度；并按照定量分析與定性分析相結合的原則，對企業面臨的風險做出綜合評價。同時，風險管控部門應結合所出資企業所處行業和發展階段、發展趨勢等方面因素，對其面臨的主要風險形成原因等進行分析，有針對性地提出初步的改進和解決措施。

（三）風險預警

風險管控部門對于評估結果中反映企業風險較大的項目，應及時發布風險提示，向國有股東決策層發出預警信號；同時繼續跟蹤監控風險因素的變動趨勢，切實發揮國有股東風險管控部門對混合所有制企業的風險監控作用。

（四）風險處理

國有股東確認出資企業存在的風險后，必須及時采取風險應對措施。由國有股東風險管控部門向混合所有制企業提出風險防范和化解建議，并督促其內部控制機構及時對存在風險的相關業務進行研究分析，優化經營結構，規避風險，自上而下完善混合所有制企業內控機制；以此實現國有股東風險監控系統與國有控股混合所有制企業內控機制的聯動循環，形成完整的風險管控鏈條。（作者單位：新疆國經農業發展有限責任公司）

參考文獻：

[1] 《關于2013年中央企業開展全面風險管理工作有關事項的通知》（國資廳發改革[2012]89號）

[2] 胡為民著.內部控制與企業風險管理.電子工業出版社，2009

[3] 李明.企業內部控制與風險管理.經濟科學出版社，2007