定額成本法在醫院科室成本核算中的應用

付彬

摘 要 本文通過借鑒企業運用得較多的定額成本法，將定額成本概念運用于醫院科室成本核算中，從定額成本的核定、分攤、分析、調整方面著手，結合醫院的實際業務，探索定額成本法在醫院科室成本核算中的運用情況，以促進醫院科室成本的準確核算。

關鍵詞 定額成本 科室成本

科室成本核算，是指將醫院業務活動中所發生的各種耗費以科室為核算對象進行歸集和分配，計算出科室成本的過程。現行的《醫院財務制度》中規定，成本核算科室區分為臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類和行政后勤類。實際發生的各類支出以直接成本和間接成本的方式計入以上核算科室，然后經過三步分攤，最后將行政后勤類科室、醫療輔助類科室和醫療技術類科室成本向臨床服務類科室分攤，分攤參數可采用工作量、業務收入、收入、占用資產、面積等，分攤后最終形成門診、住院臨床服務類科室的成本。

“三步分攤法”的第三步分攤，是將醫療技術類科室成本向臨床服務類科室分攤，由于醫療分攤參數存在多種選擇性以及業務數據采集的局限性，就必然會出現參數選擇不合理的問題，甚至即使選擇單一的分攤參數（如工作量），也會由于選擇的工作量采集數據的精細程度不同，對分攤后的數據產生較大的影響。另一方面，分攤方法不統一也使得各個醫院之間的成本數據不具可比性，只能用于本單位縱向成本數據的比較和分析，不具備橫向對比的條件。

為了彌補和改善以上的分攤方法，可以借鑒企業常用的定額成本分攤法來提高成本分攤的準確性。定額成本法是企業為了及時地反映和監督生產費用與產品成本脫離定額的差異，加強定額管理和成本控制而采用的一種成本計算方法。在企業生產費用的日常核算中，都是按照生產費用的實際發生額進行的，產品的成本也都是按照實際生產費用計算的實際成本。這樣，生產費用和產品成本脫離定額的情況及其發生的原因，只有在月末時通過實際資料與定額資料的對比、分析，才能得到反映，而不能在費用發生的當時就反映出來，因而不能很好地加強成本控制。定額成本法正是針對以上方法的不足，所采用的一種成本計算輔助方法。該成本法事前制定產品的消耗定額，實際發生費用時按定額成本計價，月末在定額成本的基礎上加減各種成本差異，計算產品的實際成本，并對成本進行定期分析和考核。參照定額成本法的原理，結合醫院實際業務，由于第三步成本分攤是將醫療技術類科室成本向臨床服務類科室分攤，按照成本誰受益誰負擔的原則，以醫療技術類科室向臨床服務類科室提供的服務量為分攤參數較為合理，但由于醫技類服務項目較多，各種檢驗、檢查項目成本構成復雜，項目成本中的試劑成本、材料成本、人工成本比例不同。因此，單純以工作量作為分攤參數是遠遠不夠的。借鑒企業的定額成本法，盡量將各種檢驗、檢查項目中的固定成本以直接成本的方式計入臨床服務類科室成本，可以通過以下步驟對第三步成本（將醫療技術類科室成本向臨床服務類科室分攤）進行如下分攤：

第一，分析各種檢驗、檢查項目的成本構成特點，確定各項目的主要成本構成，并根據實際消耗數據核定各項目的固定成本（即定額成本），這是采用定額成本法的先決條件。例如，有些檢驗項目中的主要成本構成是衛生材料（如試劑），則根據平時該衛生材料在該項目上的實際使用量及該項目的服務數量推算出單位項目的衛生材料成本，以該成本作為此項目的固定成本（即定額成本）。同理，有些項目主要成本構成是設備的消耗（折舊），應通過科學的計算方法核算出單位項目的定額成本。

第二，在確定了各個項目的定額成本后，就可以根據臨床服務科室檢驗、檢查項目的開單量乘以項目的定額成本就可以計算出定額成本總量，將這部分定額成本總量直接先行計入臨床科室成本。通過該步驟，大部分的醫技科室的成本可以直接計入臨床服務科室，且更符合誰受益誰承擔的成本分攤原則。由于醫院的檢驗、檢查項目繁多，因此這一步驟需要成本核算系統的支持，通過HIS系統將成本核算系統與醫院收費系統、物流系統連接，實現各類數據的共享與傳遞，方能準確核算出各臨床服務類科室應承擔的醫技部門的“定額成本”。

第三，將醫技部門剩余的間接成本再按一定的分攤方法計入臨床科室成本，從而全部完成成本分攤中的第三步分攤。

第四，不斷調整定額成本，盡量減少剩余間接成本。由于定額成本直接影響臨床服務科室的全成本，因此定額成本在制定后需要通過實際數據進行不斷地修訂和調整，力求準確。醫院可以定期通過對比考核期間內的某項檢查項目的定額成本總量與該期間試劑的實際使用量，分析以上兩個數據間的差異原因（理論上以上兩個數據應相等），在排除非正常消耗原因后，謹慎調整定額成本。

以上的成本分攤方法是定額成本法在醫院科室全成本核算中的具體應用，該應用能充分發揮定額成本法的優點，通過對成本消耗脫離定額差異的日常核算，能夠在成本消耗發生的當時就反映和監督其脫離定額成本的差異，從而加強成本控制，及時、有效地節約成本，降低醫院運營成本。同時，采用定額成本，便于進行項目成本的定期分析，有利于進一步挖掘降低成本的潛力。通過不斷地優化成本核算方法與數據，將使醫院科室成本的歸集和分攤趨于合理。準確核算科室全成本，不僅能真實地反映醫院開展醫療服務的成本支出，為進行醫院項目成本、病種成本核算打下堅實基礎，也能為政府制定合理的醫療服務項目定價提供準確的成本數據。

（作者單位為廣西壯族自治區南溪山醫院）