淺析營改增對銀行財務管理的影響

摘 要：根據國務院的統一部署，包括金融在內的四大行業營改增工作在今年5月1號全面鋪開，這對銀行業的經營發展和財務管控都提出了嚴峻的挑戰，因此正確預判營改增對銀行業各方面的影響，未雨綢繆做好準備工作具有重要意義，因此基于對銀行業納入到營改增的政策分析，通過對納稅范圍、納稅模式，系統開發、風險應對等多個方面進行了細致的思考，力求把控政策底線，為我國銀行業在新的稅制環境的下的穩定發展提供可行的思路。

關鍵詞：銀行業；營改增；納稅

自李克強總理3月在人大會議宣布四大行業的營改增試點工作在2016年5月1日完成，近一個月來，財政部、稅務總局密集出臺了多項營改增相關文件，我國作為世界上第一個對金融業增收增值稅的國家，無疑也引起了世界各國的關注，同時由于銀行業在國內金融業務的超然地位，因此我們從這一視角分析這一稅制改革對銀行業的影響。

第一、銀行業納入到營改增所達到的政策目標分析。（1）結構性減稅目標基于稅收負擔的結構性失衡與調整而產生的，是指減少增值稅與營業稅并行對于市場要素流動的現實阻滯，打通企業之間的抵扣鏈條，因此銀行業營改增的結構性減稅體現在配合宏觀經濟整體稅負的結構性變更，而非銀行自身的稅負總額減少[1]。（2）財政收入籌集目標基于包括營改增在內的稅制改革政策對財政收入的負面影響而產生的，財政支出剛性而實體企業減稅導致的財政收入下降需由以前稅負相對較少的行業來補充，為了保證中央與地方財力持續增長，由于銀行業在國家稅收中的特殊地位，因此預計銀行業稅負的絕對數額很有可能持續增長[2]。（3）公平競爭環境目標是基于增值稅中性稅種平衡稅負的特征，通過增值稅鏈條的完整性使銀行業和其他行業之間以及銀行業內部各企業之間的增值額稅負統一，從而實現公平競爭的市場環境，我國商業銀行體系中類別眾多，部分銀行由于歷史原因收入額較高而增值額較低，營改增為各家銀行提供了公平的稅負環境，有利于銀行業的產品創新與轉型升級。從現有出臺的營改增政策來看，基本實現了上述三個目標，但需要指出的是由于已經明確規定了貸款利息及相應的手續費等收入不能在下游企業抵扣，因此全環節的抵扣鏈條沒有完全形成，因此特別對于負債率較高，貸款利息成本支出高的企業負擔依然沉重。

第二、從整體影響來看銀行業影響較為中性偏負面，由于銀行業貸款利息收入和直接收費的服務都納入到征稅范圍，稅率由營業稅的5%提高到增值稅的6%，但銀行業的大部分成本較難得到有效抵扣，特別是員工薪酬、現有不動產、設備的折舊攤銷以及資產減值，因此難以有效的降低稅負，因此從銀行的收入端來看，由于價內稅改為價外稅，而銀行業又作為一個競爭較為激烈的行業，無法有效的轉嫁稅務成本給一般客戶，因此收入下降為6.5%-7%百分點，而利潤的影響則較為復雜，由于銀行業員工薪酬占有比例較大比重，特別是人工成本、折舊攤銷和資產減值三大類別成本無法抵扣，因此銀行業的稅負可能增加，但這個也應具體銀行而有所不同。

第三、營業稅和增值稅下納稅范圍的區別分析。（1）貸款服務-指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動，貸款服務包括占用、拆借資金的利息收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金）收入、信用卡透支利息收入買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入、融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入。（2）直接收費金融服務，-是指為貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務并且收取費用的業務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。（3）金融商品轉讓-指轉讓外匯、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。其他金融商品指包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。 與營業稅相比，增值稅下貸款應稅范圍明確包括買入返售以及金融商品持有期間利息收入，而營業稅則較為含糊；營業稅國債免稅；增值稅下國債、地方政府債利息收入免稅；增值稅下金融機構間同業往來利息收入免稅的范圍限定（一年及以下同業拆借市場無擔保利息收入），營業稅下無該限定。增值稅下貼現利息需要按全額繳納增值稅。同時增值稅下特別增加了視同銷售的內容，即無償提供服務向客戶贈送禮品，因此在某種意義上實質擴大了征稅的范圍。

第四、 銀行系統改造壓力巨大。營改增本身是一項浩大的工程，大型商業銀行有幾萬個服務產品項目，高度依賴信息化系統，因此，營改增的核心技術難點在于系統改造。從經營管理和控制風險的角度出發，營改增整體系統框架可分為4個層次：一是核算層次，改造機系統以實現每筆收入價稅分離；二是申報管理層次，建立增值稅管理系統以實現納稅申報和監測分析；三是發票層次，建立發票管理系統實現對發票領用、保管、發放、開具、遞送、作廢、認證等生命周期全過程的管理；四是與金稅系統對接層次，采購國家稅務總局指定的供應商硬件實現增值稅報稅。

第五、納稅申報模式帶來的困惑。 商業銀行的經營模式

一般都是采取法人統一“總分經營，這和增值稅的屬地申報原則有一定沖突，給銀行的納稅申報帶來不便！其一，營改增后，商業銀行總行統一負責開票，集中采購并統一負責全行的代銷合同簽訂，從稅法的角度看就存在納稅主體與收入確認主體”開票主題的不一致；其二、往往總部擁有大量的不動產購置和耗資巨大的系統開發項目，但卻往往總部的收入不夠抵扣，因此不利于提升銀行的整體效益，其三、總行和分行之間也有很多往來業務，如果把分支機構也作為納稅主體的話無疑加大了稅務處理的工作量和人員的重復配置，降低了企業的經營效益，因此應考慮一定層級的納稅模式以減輕工作量，提高稅務工作效率，提升企業的整體效益。

第六、 增值稅帶來企業的財務風險 。增值稅不同于營業稅的管理，其復雜程度、處罰力度都成幾何倍數增加，因此對稅務管理人員提出了更高的要求。第一在發票管理方面我國對增值稅專用發票的領用、保管、開具作廢等有嚴格的管理制度及法律規范，轉借、轉讓、代開、虛開發票屬于違法行為，將擔負嚴重的刑事責任，是唯一進入刑法的稅種。第二在銷項稅管理方面，由于金融業務的復雜性和銀行管理的層次性，很對基層銀行稅務管理人員對不經常發生的業務較為陌生，需要不斷培訓和積累經驗。第三在進項稅處理方面，由于準許從當期銷項稅額抵扣的進項稅額需要滿足多個條件，因此基礎銀行稅務人員由于未接觸過增值稅因此有可能會觸發多類風險，一是因銀行報稅人員可能對增值稅可抵扣范圍不明確，造成可抵扣項目漏抵，不可抵扣項目錯抵的風險；二是因取得的發票開具不規范，信息不準確，或發票開具內容過于簡單，沒有附著相關明細，不能獲得稅務機關認證，造成可抵扣項目無法抵扣的風險；第三，發票抵扣時限為發票開具之日起 180 天，憑有效扣稅憑證向稅務機關提出抵扣申請，因發生費用的基層網點或機關部門沒有及時向財務報銷，錯過認證時間，而無法做進項稅抵扣的風險。④

銀行業應抓緊時間研究營改增各項相關政策和法規，同時集合行業力量向主管稅務機關爭取有利政策，明確免稅項目，減少申報納稅層級，從產品定價、集中采購、系統開發、人才培養、制度梳理等各個方面全力應對營改增對整個銀行流程的再造，充分利用這一戰略契機，消化稅制改革的成本，充分應用稅務籌劃，提高銀行的整體效益和市場競爭力。

參考文獻：

[1] 徐妍.金融服務業“營改增”的目的性實現考量[J].稅務研究，2014（10）：48-51

[2] 杜劍，趙子昂.金融保險業“營改增”面臨的難題與路徑選擇[J].稅收經濟研究，2014（5）：5-8