會計信息不對稱及其治理研究

[摘 要]為治理會計信息不對稱，人們提出了很多的建議，但會計信息的造假和信息不對稱現象仍未消除。其實，導致會計信息不對稱的根本原因在于現行的財務會計信息的生產模式。必須要根據公開財務會計信息的公共產品性質和具有經濟后果的特征，設計全新的會計信息生產模式——公共信息會計系統，才能徹底消除公開財務會計信息的造假和信息不對稱的現象。

[關鍵詞]會計信息不對稱；會計信息生產模式；公共信息會計系統

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.24.021

[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）24-0-01

1 會計信息不對稱的含義及其產生的后果

會計信息不對稱是指會計信息不同的使用者由于種種原因對會計信息的了解程度存在差異，具體表現為：會計信息在內、外部信息使用者之間的分布不對稱，內部信息使用者相較于外部信息使用者更具信息優勢；會計信息在不同層次的內部信息使用者之間分布也不對稱，低層內部信息使用者相較于高層內部信息使用者更具信息優勢。

信息不對稱可能產生兩種經濟的后果：逆向選擇和道德風險，最終會影響社會經濟的健康發展。可見，如果不能有效地消除會計信息不對稱的現象，就無法保證資本市場的高效運行。

2 導致會計信息不對稱的原因和解決對策

現行的財務會計信息生產模式將會計信息的生產權交給企業聘請的會計人員，由其在企業內部根據業務人員傳遞來的經濟業務信息進行加工生產出會計信息，并將所生產出來的會計信息向外報告。顯然，這等于把用于反映受托方工作成果的話語權交給了受托方本身，不可避免地會導致受托方利用自己的地位進行會計信息的加工，引起會計信息的不對稱。當然，人們也注意到了這一情況，為了遏制會計信息不對稱的現象采取了如下對策：由有關方通過博弈制定財務會計信息生產準則，以法律等強制性的方式要求或依靠財務會計人員的職業道德保證各個主體遵循準則，并按規定生產相應信息，由主體聘請具有獨立地位的注冊會計師進行審計查驗信息生產主體所遵循準則的情況，將獲得審查通過的財務會計信息以主體的名義向外發布，而國家政府等有關部門則對這一過程進行監管。

如果該模式所有控制的環節均能有效的發揮作用，會計信息不對稱的現象將不會再發生，而只要該模式中有一個環節出現問題，公共財務會計信息的可靠性將會有所保留。遺憾的是，在現有的社會政治經濟環境中，無法保證現行的財務會計信息的生產模式的各環節均處于理想的狀態，所以，針對那些表面的外在的原因所提出的對策也就無法消除會計信息造假導致的會計信息不對稱的現象。最終導致財務會計信息造假事件的不斷出現、愈演愈烈，甚至同一主體的重復作案，均成為上述結論的事實依據。

3 建立公共信息會計系統，根治會計信息不對稱

既然導致會計信息不對稱現象的根源在于現行的會計信息生產模式，根治會計信息不對稱的對策只能是改變現行的會計信息生產模式，設計新的會計信息生產模式的理論依據是公共會計信息的性質和可能的生產方式。

公共會計信息是指按照法律的規定或相關方的協議企業必須對社會公布的財務會計信息。企業之所以必須向社會提供會計信息，是因為企業作為社會經濟的組成單位，其從社會上取得資金、人力、資源、環境等生產要素，就必須通過自己的自主活動履行對社會的廣泛的責任，而會計信息正是反映企業責任履行情況的載體。從社會經濟大系統的角度，企業必須向參與社會經濟決策的部門和個人提供反映其情況的信息，而這些信息以財務信息最為重要。這種信息的首要的質量要求是“客觀可靠性”，其是對社會經濟活動參與者的客觀狀況的可靠反映，從性質上看，它屬于公共產品。

雖然公共產品的生產有政府直接組織生產和政府要求或委托私人生產兩種方式，但這兩種生產方式適用于不同的公共產品的生產。對產品本身不會給生產者帶來額外的好處，且其不屬于國家機器的公共產品，政府可以要求私人生產或委托私人生產；對其他公共產品只能由政府直接組織生產，否則就會導致生產者占有超額的經濟利益或國家機器的私有化，這是因為現實社會還沒有建立極有效的監督機制。由于作為公共產品的公共財務會計信息可以同時使其所反映的主體獲得宣傳本主體和管理當局、吸收資金等好處，所以，必須將生產公共會計信息的工作從企業內部的會計系統中分離出來，建立面向社會生產的用于反饋企業狀況的公共會計信息生產系統，使之能夠獨立地從事公共會計信息的生產，并保證其生產的信息的充分性和可靠性。

由政府組織建立一個公共財務會計信息生產機構，通過法律強制要求企業向該機構提供反映其自身情況的各種會計信息，由該機構對企業提供的信息進行查驗、匯總后，按用戶的級別向用戶提供作為公共產品的會計信息，這就是公共的會計信息系統。公共的會計信息系統就是獨立生產、用于社會對企業進行評價的、公開的會計信息的工作系統。其功能就是向社會提供可以用于評價企業各方面狀況、又無損企業在市場中的競爭地位的、可靠的公開的會計信息，其工作對象就是企業在整個社會生產過程中的活動所產生的各種信息，其工作過程必然包括信息收集、驗證、處理、存儲與提供等環節。

公共財務會計信息由政府組織生產和進行公開披露，可以從根本上消除公共財務會計信息造假和信息不對稱的現象。換句話說，公共會計信息系統的建設與運行將各個企業單位所提供的會計信息有機地聯系起來，不僅可以防止個體會計報告的造假行為，還實現了社會經濟運行信息的有機整合，極大地提高了社會經濟運行信息的可靠程度。

主要參考文獻

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