淺議醫院基建工程內部審計的現狀及對策

[摘 要]隨著醫療衛生事業的發展，醫療衛生單位的建設投資規模不斷增大，醫院基建工程內部審計風險也日益增加。本文在分析當前醫院基建審計工作存在的問題的基礎上，分別從審計職能定位、審計工作方案制訂、信息化專業技術人才培養、外包審計業務質量管理等方面對如何提高醫院基建工程內部審計質量進行了分析探討。

[關鍵詞]醫院；基建；內部審計；質量

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.24.002

[中圖分類號]R197.3；F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）24-000-02

基建審計作為醫院內部審計的重要內容之一，在規范建設管理、完善內控制度、節約投資資金、促進廉政建設等方面起著重要作用。但由于基建工程具有建設周期長、專業技術要求較高且施工過程中變更較多等特點，在進行基建審計時審計人員往往面臨較多的工作困難以及因職責、管理模式等方面產生的矛盾沖突問題。

1 醫院基建工程內部審計現狀分析

1.1 審計職責定位模糊，影響審計監督的獨立性

醫院內部審計部門是醫院內部管理的重要機構，其職責是對醫院開展的經濟活動進行監督和評價，為完善內部控制制度提出管理咨詢意見。為保證審計意見和結果的客觀公正，內部審計活動需要與經濟業務活動的決策和執行環節分離，從而內部審計部門才能獨立、客觀地履行監督評價職責。但在基建項目實施過程中，內審部門往往被要求參與招投標、合同簽訂、圖紙審核、工程變更與竣工結算等工程投資管理相關工作。審計部門角色會不自覺地從監督者轉變為執行者。這一方面會導致審計人員難以客觀地對前期自身參與過的工作內容進行“事后”評價和問題追溯；另一方面，也會導致基建部門錯誤認為出現問題時候內部審計部門能夠分擔其相應的管理責任。這種職責定位上的模糊和角色錯位致使醫院內部審計時常從事職責范圍外的工作內容，影響審計監督工作的獨立性。

1.2 審計重點不突出，影響審計工作效率

基建內部審計實行建設項目全過程跟蹤審計，審計涵蓋項目建設管理的全過程，涉及前期規劃、設計、概預算、招投標、物資采購、施工管理到最后的工程結算及財務竣工決算等相關活動。由于建設項目的建設周期較長，同時在投資決策到竣工驗收整個建設過程中會產生數量龐大的數據資料及管理過程文件，若在這個過程中資料管理不善，可能會由于信息和資料的不完整或不真實帶來審計結論的誤判。資料完整的前提下，審計人員也需要查閱招投標文件、合同文件、圖紙、會議紀要、現場簽證與會計憑證等大量的工程技術資料獲取審計證據，并對這些信息進行歸納分析，工作量大且專業技術性較強。在審計力量不足的情況下，如果缺乏針對每一建設階段的審計重點和相應審計方法的事前分析，可能影響基建審計工作的開展效率，最終導致“事倍功半”。

1.3 審計技術落后，專業人才缺乏

建筑信息建模技術的快速發展，加快了建筑虛擬化建設的進程，工程造價軟件和管理軟件如雨后春筍般涌現。基建資料的虛擬化、電子化及大數據存儲為審計方法提供了新的思路，利用信息化工具對基建工程進行審計可以極大提高審計效率和審計質量，但同時也對審計人員提出了新的挑戰。審計資料信息化要求審計人員在提取審計資料時必須熟練操作信息化軟件。目前，建筑信息化軟件多且復雜，專業操作性強，對于一般財務背景的審計人員來說存在很大的困難，多數醫院都缺乏相關專業人才，導致基建審計相關的審計技術方法多數仍停留在原有階段，未實現基建審計技術方法的信息化發展。

1.4 基建審計普遍外包化，審計工作質量考核體系有待完善

近年來，為了彌補醫院內部基建審計力量和專業勝任能力不足的短板，醫院普遍采用內外部聯合審計或將基建審計外包化的審計模式。在此種模式下，醫院將基建審計工作委托給外部獨立審計機構，利用外部審計機構的專業能力和審計資源對工程的建設活動進行監督和客觀評價。這種內外部聯合的審計模式具有取長補短、優勢互補的優點，對于提高審計效率有顯著作用，但同時也帶來了一定程度上的外包審計風險。在審計外包過程中，如果缺少相應的審計質量考核和管理監督機制，可能會存在外部審計機構監督不到位更有甚者收受賄賂包庇施工方等問題，這些問題會直接導致審計結果的失真和無效。

2 提高醫院基建工程內部審計質量的思路

2.1 找準基建內審定位，發揮內審監督職能

內審部門的基建審計職能是對基建工程建設過程中的經濟活動進行監督和評價，目的在于規范管理、完善內控、節約投資與促進醫院廉政建設。內審部門既不是施工管理部門，也不是質量監督機構。在基建審計過程中，內審部門要擺正位置，既要與基建部門積極溝通配合，也要分清各自的工作重點和職責范圍；在審計職責范圍內扮演好監督評價角色，而不應作為基建管理的執行方過多地參與建設管理工作；做到各司其職，形成與施工方、基建部門之間相互協調、相互約束、相互監督的管理體系，保證審計工作過程和結果的獨立性和公正性。

2.2 分階段制訂審計方案，突出審計重點

全過程跟蹤審計貫穿工程建設過程，涉及的內容相當廣泛。若對項目建設過程中所有的事項都進行審計，目前多數醫院的內部審計力量都無法滿足要求。因此，雖然全過程跟蹤審計的審計內容包含了項目建設的全過程，但也要分階段、抓重點，根據建設過程不同階段可能的管理風險，有針對性地制訂審計工作方案，明確審計內容和審計方法，如招投標審計、工程變更審計等對工程造價造成重大影響的環節應予以重點關注，從而提高審計工作效率、緩解審計資源短缺矛盾。

2.3 加強信息化專業人才培養，適應建筑行業信息化趨勢

建筑行業信息化是大勢所趨，醫院審計部門必須適應信息化帶來的基建審計環境的變化，充分認識信息化為醫院基建審計工作帶來的發展和挑戰。為做好信息化環境下醫院基建內部審計工作，醫院內審部門一方面可以通過引進相關專業技術人才，補充內部審計力量以滿足信息化審計的需求；另一方面，也需要做好現有審計人員的專業技能提升培訓工作，通過定期組織審計人員參加建筑信息化知識和軟件培訓的方式，提高其專業素質和業務能力，從而提高醫院基建審計人員的專業勝任能力。

2.4 加強外包審計業務的質量管理和事后評價

采用外包審計模式可以有效提高基建工程審計水平和審計質量，但是委托中介機構與醫院是雇傭關系，是以贏利為目的組織，如果缺乏對其的質量管理和考核，相關審計結果的公正性和客觀性無法得到有效保證。醫院內審部門應從事前考察、事中監管和事后評價等方面加強對委托中介機構的質量管理。

首先，醫院內審部門應加強委托中介機構的前期考察，通過公開招標或競爭性談判等方式，選擇在同行業中資質高、信譽好、業績佳的中介機構參與醫院基建項目審計；其次，雙方需要明確審計項目質量考核的方式方法及相應獎勵懲罰措施，與其簽訂委托協議時要明確審計內容、審計范圍、審計時限、審計成果文件要求與偏離率允許范圍等相關條款，明確雙方的權利義務和過程監督措施；最后，內審部門應建立委托服務的事后評價機制，在合同結束后對受托機構的審計服務和質量進行評價，對未達到評分標準的機構一定期限內不再錄用，實現備選機構庫內單位的優勝劣汰。

3 結 語

基建審計是醫院內部審計工作的重要組成部分，在醫院投資管理中發揮著重要作用。為了提高基建審計質量和效率，醫院內審部門應對審計職能定位、審計工作方案制訂、信息化專業技術人才培養、外包審計業務質量管理等方面的問題重新思考，制定應對措施，推動醫院基建工程內部審計工作有效、有序開展。

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