電子紅包業務的相關會計處理

[摘 要]在電子商務的飛速發展下，第三方支付平臺被廣泛應用，為企業提高知名度和利潤創造了機遇，所以各行各業不惜擲重金于互聯網用戶，但相關的會計處理卻沒有很好地進行規范。本文主要通過對第三方支付平臺電子紅包業務的會計處理進行淺析，尋求一種對我國第三方支付平臺新型經濟業務活動最佳的處理方式。

[關鍵詞]電子紅包；第三方支付平臺；會計處理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.24.011

[中圖分類號]F724.6；F715.5 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）24-00-02

電子紅包最早是由某銀行推出的新業務，但該銀行并沒有對這一新業務做過多的宣傳。后來，隨著互聯網消費的普及，企業通過組織互聯網線上活動派發紅包讓利網友，并逐漸成為一種促銷式的營銷模式。基于網絡消費的電子紅包，擺脫了“紅紙包+現金”的傳統模式，深受年輕消費者的歡迎。而收到電子紅包的公眾可以將金額用在淘寶網等網絡平臺進行消費，購買喜歡的禮物和商品，因此，電子紅包的實用性也越來越強。

1 電子紅包的種類

1.1 現金電子紅包

企業使用銀行資金發放電子紅包，收到現金電子紅包的個人或企業可以把紅包里的錢轉至自己的銀行賬戶或用于網絡資金結算。沒有收取而被退回的現金電子紅包也會自動退到對應的銀行賬戶中。可見，現金電子紅包只用做貨幣資金賬戶的會計處理。

1.2 非現金電子紅包

這類電子紅包主要包括企業向社會公眾發放的優惠券、折扣券、代金券、團購券等。此類電子紅包不能直接作為現金使用，而必須消費到一定金額才能使用，不消費不能用，它主要是企業出于廣告宣傳和提高銷售收入的目的而發放的。非現金電子紅包的實質就是企業進行促銷，和實物的折扣券、優惠券等是一樣的，可通過銷售折扣業務進行會計處理。

2 電子紅包的會計處理

2.1 現金電子紅包的會計處理

2.1.1 企業向社會公眾發放現金電子紅包

企業通過第三方平臺發放現金電子紅包時，公眾只有通過各種設置才可以搶這個企業的現金電子紅包。每一個人都知道，現金電子紅包是帶有游戲性質的，并不是每一位用戶都可以得到電子紅包，而紅包的金額也是帶有不確定性的，所以說，企業派送紅包是與有獎銷售活動有相似之處的，為自己的品牌做宣傳來提高自己的知名度。站在企業的角度來看，進行這樣的紅包活動不僅可以加強企業和公眾之間的相互了解，還可以大力的推廣移動支付這一逐漸成長的平臺，讓公眾搶到現金電子紅包并提取現金時必須捆綁銀行卡，使公眾習慣于用第三方支付平臺進行支付。發放現金電子紅包的企業，其發放紅包的主要目的是為了提高品牌的知名度，以此作為宣傳手段，來增加企業產品的銷售數量和金額。這筆資金用于業務宣傳、市場推廣，所以企業應該把這一部分支出計入“銷售費用”科目進行核算。

企業在準備發現金電子紅包時應做的會計處理為，“銷售費用”在借方，同時“預計負債”記在貸方；發放現金電子紅包完成后可以借記“預計負債”，貸記“庫存現金”或“銀行存款”并計入發放的金額。企業在第三方平臺上給公眾派發了現金電子紅包，金額都比較小，因此企業并不需要幫助公眾來繳納個人所得稅。

2.1.2 企業向內部職工派發“現金電子紅包”

企業給自己的職員以企業的名義發放現金電子紅包時，通過第三方平臺派發，這就等同于是給職工發放工資或福利，這時，這部分費用就應當計入“應付職工薪酬”這一會計科目。對于收到紅包的職工來說也應當扣繳相應的個人所得稅，根據收到紅包的大小或是工資金額的多少來進行不同程度的繳納。

對企業來說，給不同部門的員工發放現金電子紅包，其相關的會計處理也是有所不同的，“應付職工薪酬”的對應科目也應對號入座。如企業發放現金電子紅包給生產部門的管理職工，應該借記“制造費用”；如企業發放現金電子紅包給生產部門的職工，應該在“生產成本”的借方計入發放金額；當企業給管理人員發放現金電子紅包時，借方應計“管理費用”；給銷售部門的職工發放現金電子紅包時應借記“銷售費用”，同時貸方全部計入“應付職工薪酬”科目中。當企業向自己員工發放完現金電子紅包后，應作相關分錄：“應付職工薪酬”的借方計入發放的金額，“銀行存款”或“庫存現金”的貸方記入企業減少的資金。如果企業是以工資的形式進行發放，記在“應付職工薪酬”這一科目，所以對收到紅包的員工的個人所得稅就要企業來代扣代繳。

2.1.3 企業發放“公益現金電子紅包”

企業的捐贈都為現金，并沒有代金券和折扣券這樣的形式，因此是屬于企業以現金的形式做出捐贈。對外進行捐贈是企業將自己的財產無償的捐贈給相關的利益獲得者，以捐贈的形式發出的電子紅包金額應借記“營業外支出——捐贈支出”，貸記“庫存現金”或“銀行存款”并記入發放的金額。

2.2 非現金電子紅包的會計處理

非現金電子紅包是電子紅包的另一種發放方式，收到的優惠券和代金券存放在第三方平臺的卡包內，它主要是為發放非現金電子紅包的企業提高產品銷售的金額及數量。現在非現金電子紅包的形式包括折扣券、代金券、禮品券及優惠券等。公眾取得非現金電子紅包當然覺得開心，但發放非現金電子的企業會計處理該如何進行呢？

2.2.1 電子代金券的發放及使用

這里的電子代金券是指：“在有效期間、有效的適用范圍內且滿足優惠券上的說明，才能夠當作現金使用”。

（1）電子代金券的發放。發放時企業的現金沒有變化，以后消費的時候才會充抵現金，實質上就是現金折扣，只是現在沒有支付。可以在“銷售費用”（發出多少計入多少）的借方計入相應金額，貸記“其他應付款——代金券”。

（2）電子代金券的使用。各個用戶搖到的代金券有不同的金額，顧客只有在購物時達到一定的金額才可以使用代金券。在顧客滿足使用代金券的前提下，使用了企業發放的代金券進行購物或體驗相關服務時，企業就需要做出會計分錄，“其他應付款——代金券”“庫存現金”或“銀行存款”等在借方，而“主營業務收入”或“其他業務收入”及“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”的貸方計入收入和稅費。如果這個企業的相關業務涉及營業稅的繳納，就應該同時借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費”。在繳納完營業稅后，應做一筆相關的沖銷分錄，借記“應交稅費”，貸記“銀行存款”等科目。而企業為制造業類的，可以借記“營業成本”，貸記“庫存商品”。

（3）電子代金券過了期限。代金券是有一定使用期限的，過期之后是不可以使用的，所以當代金券過期后應該將未兌換的進行沖回。此時借記“其他應付款——代金券（沒消費的電子代金券）”，貸記“銷售費用”。

2.2.2 電子優惠券、電子折扣券的派發

電子優惠券是指：“可以在有效期間、有效的適用范圍內且滿足優惠券上的說明，能夠根據優惠券上的規定享用一定的折扣”。

（1）電子優惠券、電子折扣券的發放。在企業發放電子優惠券和電子折扣券時，一般情況下企業沒有專人從事相關的會計事項，而是要進行備查登記。

（2）電子優惠券、電子折扣券的使用。當顧客使用電子優惠券、電子折扣券產生銷售額時，應當以折扣銷售計入。產生消費行為時，計入提供服務的所得或銷售商品的所得，按照確認的價格借記“銀行存款”。因為電子折扣券和電子優惠券都是屬于企業給顧客的優惠，所以計入銀行存款的價格應是減去了商業折扣之后的價格。“其他業務收入”或“主營業務收入”則是在貸方并確認收入，根據需要繳納的稅費計入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”中。商品成本需要結轉時，“主營業務成本”或“其他業務成本”金額在借方，貸記“庫存商品”。在當年的資產負債日，依據需繳納的其他稅費，如城市維護建設稅、資源稅及教育稅費附加等，借記“營業稅金及附加”，“應交稅費——應交城市維護建設稅（及應交資源稅、應交教育費及附加等）”相應的會計科目在貸方計入。出售貨物或商品有折扣時，若注明的折扣額及銷售額是在同一張發票上呈現，就以扣除折扣額的銷售金額來繳納增值稅；但如果銷售商品的折扣額在單獨的發票上注明，不論在其財務上如何進行處理，均不可以在其銷售額中扣除折扣金額。

（3）電子優惠券、電子折扣券的到期處理。許多人在搶到電子優惠券和電子折扣券之后，發現并不是自己喜歡的品牌或并不是自己想要的企業所發放的，那么這些人就會選擇不去使用，再去重新搶新的電子優惠券和電子折扣券，而之前搶到的就會任其過期。遇到這樣的情況企業該如何進行處理？其實十分簡單，企業發放時并沒有做任何的會計處理，只是對這些電子優惠券和電子折扣券做了備查登記，所以到期的非現金電子紅包，企業需要對其進行核銷，并消除備查登記。

3 結 語

第三方支付平臺管理方式還不完善，會計人員對新型業務進行會計處理時爭議較多，如何取得會計憑證，如何界定電子紅包種類，如何進行會計處理等，還有許多需要完善的地方。

主要參考文獻

[1]郭宗睿.第三方支付平臺交易相關的會計處理——以支付寶為例[J].財會月刊，2013（7）.

[2]陸興鳳.企業發放電子紅包的會計處理與納稅核算[J].財會月刊.2016（10）.