我國營改增對融資租賃業發展的影響

摘 要：“營改增”是我國“十二五”期間一項重要的稅制改革，目前主要涉及交通運輸業、部分現代服務業和廣播影視服務業，2012年，融資租賃被納入“營改增”范圍，這對融資租賃企業來說既是機遇也是挑戰，其中稅負的改變對于企業來說至關重要。本文從“營改增”給融資租賃業帶來的影響出發，分析了融資租賃業未來可能出現的稅收問題，并針對這些問題，提出了切實可行的建議。

關鍵詞： 融資租賃；營改增；稅負

一、融資租賃業的基本界定

融資租賃是指出租方融通資金為承租方提供所需設備，具有融資、融物的雙重職能，涉及對象包括出租方、承租方及供貨人，需簽訂租賃合同、供貨合同等兩個或兩個以上合同。出租方根據承租方的要求和選擇，與供貨人訂立供貨合同支付貨款，與承租方訂立租賃合同，將購買的設備租給承租方使用，租期相當于設備壽命期。租賃期間內，承租方按合同規定分期向出租方交付租金。租賃設備的所有權屬于出租方，承租方在租期內享有設備的使用權。租賃期滿，設備可由承租方留購、續租或退回出租方。

二、“營改增”對融資租賃業發展積極影響

（一）進一步確定了融資租賃業的行業定位

在“營改增”之前 ，租賃業的定位一直不太清晰，整個行業分為服務業和金融業兩個模塊，兩種行業有不同的稅務處理方式，從而使得業內外對待具體問題存在較多爭議，這嚴重制約了融資租賃業的發展。而“營改增”之后，無論是融資租賃還是經營性租賃都被統一納入現代服務業的范疇，統一征收增值稅，明確了該行業的定位，從而提供了更加公平的稅收環境。

（二）統一了融資租賃業稅收政策和稅收征管

“營改增”前，租賃業的稅收政策被一分為二，由國稅部門和地稅部門分別對經營機構的征收增值稅和營業稅。而“營改增”后，無論融資租賃還是經營性租賃都被納入有形動產租賃范圍，從而征收增值稅，統一由國稅部門征收和管理。因此，融資租賃業的稅收政策和稅收征管得到有效的統一。

（三）增值稅的稅收鏈條得到了進一步的完整

從2009年開始，我國增值稅類型由生產型增值稅轉為消費型增值稅，即允許企業抵扣購進的固定資產的進項稅額。但作為金融保險業的融資租賃業卻由于繳納營業稅而一直無法抵扣進項稅額，從而使增值稅的抵扣鏈條中斷，因此也嚴重阻礙了融資租賃業的發展。而“營改增”以后承租人可以取得融資租賃公司開具的增值稅專用發票，從而可以抵扣進項稅額，降低承租人的稅收負擔，從而使更多的人愿意采納融資租賃的方式，大大促進了融資租賃業的發展。

（四）業務領域不斷拓寬。

“營改增”后，融資租賃企業積極創新業務模式，大力拓寬業務范圍，在原有航空、船舶、工程機械等領域之外，又拓展到醫療設備、印刷設備、鐵路運輸設備、安防及汽車等領域，同時逐步進入節能環保、通信電子等新興行業，融資租賃業務領域的拓寬，不僅能擴大融資租賃市場的發展空間，還能為重點領域提供更多的資金支持，能夠有力地促進相關領域的發展。

（五）提升了征納稅的效率

增值稅是目前我國最為完善的稅種之一，“營改增”后，增值稅的稅款抵扣鏈條更加的透明、簡潔、便利，有效的降低了納稅人的納稅成本，提高了征納稅的效率。

三、“營改增”對融資租賃業稅收發展負面影響

（一）稅收負擔有所增加

2009年，國家為調整經濟布局，加速經濟發展，進行了“營改增”轉型。而作為金融保險業的融資租賃業也被納入改革的范圍，但是稅率卻達到17%。與其他行業的稅負下降比較，融資租賃公司的稅負不降反增。最重要的原因就是稅率由原來的5%提高到17%，即使租賃公司可以抵扣進項稅額，但是稅率的攀升也大幅增加了納稅人的負擔。而相應的附加稅費如城市維護建設稅等也增加，整體稅負也有所增加。

（二）政策執行不一致

目前我國很多地區對于融資租賃業務的政策是不同的，在稅收的征收上也有差異，這樣就造成了“營改增”試點范圍擴大后，不同地區融資租賃企業難以適應的現象。雖然同為融資租賃行業，但卻各具不同業務特點，不同租賃公司開展融資租賃業務承擔的流轉稅負存在較大差異，同一融資租賃行為可能適用完全不同的納稅方式。如果是租賃貨物所有權未轉讓給承租方的融資租賃行為，經相關部門批準有資質的融資租賃公司雖然繳納的是營業稅，但實際上僅是對租賃服務增值部分按5%稅率繳納營業稅，而不具有資質的租賃公司必須按租賃額全額的5%繳納營業稅，后者稅負明顯偏高；如果是租賃貨物所有權轉讓給承租方的融資租賃行為，其增值額是按17%繳納增值稅，有資質的融資租賃公司按增值額5%繳納營業稅，當承租方屬于建筑施工等不繳納增值稅的行業，由于不具有資質的融資租賃公司其所開具的增值稅發票承租方無法抵扣，有可能使融資租賃公司不得不承擔該業務的增值稅款，從而提高其流轉稅稅負。這種各地政策不一致、同一行業內不同資質企業享受的政策不同，實際上也是“營改增”試點推廣以后觸發的行業問題。

（三）發票的適用

發票取得抵扣問題營業稅改成增值稅后，雖然出租人可以直接開給承租人增值稅發票，因為流轉環節的增值稅發票中的稅款和采購凈價在付款單位上沒有分離。買受人和使用人是分離的，稅款付款人和購貨款付款人分離，稅款付款人和發票抬頭人分離。這就帶來稅改后的系列問題。因為及時獲得設備款的增值稅專用發票即可完結當期銷項稅額的抵扣，因而增值稅專用發票的收取作業顯得尤為重要。增值稅的基本原理是銷項稅額減進項稅額。營業稅改增值稅后，所觸及的大型成套設備直租事務中，供貨商往往多達數十家乃至上百家且均散布在全國各地，由項目經理去收取設備發票在時效性和完整性上很艱難。出租人的進項稅就因發票和支付不統一而出問題。對于國內采購，出租人在物件采購環節只有進項稅發票，沒有進項稅付款。因此出租人得到的進項稅發票實質上是“形式發票”（不管是由承租人支付還是由出租人墊付），應稅貨物增值稅是由承租人支付，但在此環節暫時不能得到增值稅發票。對于進口設備采購，因購貨凈價的形式發票和增值稅繳稅單是分離的，出租人只有形式發票。即沒有增值稅付款，也沒有增值稅發票。也就是說出租人沒有進項稅。開給承租人的銷項稅發票，只能靠形式進項稅的形式發票扣減。承租人要抵扣的增值稅進項稅，只能靠租賃發票中的增值稅額依照租金償還進度逐期解決。

（四）“即征即退”政策給融資租賃業帶來的困惑

“營改增”后的“即征即退”屬于優惠的稅收政策。先不說“優惠政策”隨時存在被取消的危險，就因“優惠政策”在政策執行時即退的稅款“即征難即退”。稅務征管部門認為如果承租人不付租金，出租人就沒有銷項稅，納稅稅基是負數，就不交增值稅了。因此在審批環節層層審批，遲遲不給退稅，極端情況下要求全部租金收回后才給退稅款。但是融資租賃的資金是有時間價值的，如果稅款不能即退，直接影響其現金收益和利潤核算。資金損失很大，又無處申述和補償。這就是“營改增”以來給租賃行業帶來的最大困擾。特別是項目失敗終止的合同，因前面已經一次性支付了應稅貨物增值稅，后面的增值稅因收不到租金支付增值稅，有可能取消全部退稅，那租賃公司損失就更大了。

四、關于完善融資租賃增值稅政策的建議

根據融資租賃行業的本質特征和“改革試點行業總體稅負不增加或略有下降”的稅改原則，本文提出如下政策建議：

（一）針對“營改增”對融資租賃標的物覆蓋不全面的現狀，國家有關部門應盡快將銷售不動產和不動產租賃納入“營改增”范圍，統一稅收政策，公平稅負，引導和規范融資租賃業的健康發展。

（二）為了支持融資租賃業發展，可將融資租賃收入分為有形動產價款和租息兩部分，分別適用不同稅率征稅，即有形動產價款收入對應的稅率是17%，而對于租賃公司的租息部分，適用于6%稅率，從而租賃公司稅負將保持在原有稅負水平。

（三）在售后回租業務中，承租人將有形動產銷售給出租人，再從出租人處租回，承租人的銷售行為實質上是一種抵押，不應該繳納增值稅，但在法律形式上，設備的所有權已轉讓，為保證增值稅專用發票抵扣鏈條完整，應允許售后回租業務的承租方在銷售設備時開具增值稅專用發票，以便租賃公司抵扣進項稅。

（四）調整賬務處理程序，建立明細賬目。對于融資租賃業而言，要想做好“營改增”工作，首要的就是使用好企業的增值稅專用發票。其既可以反映出納稅人的經營狀況，也能夠證明進銷兩端的稅額，因為不管是對于融資租賃企業來說，還是對于承租方來講，其增值稅稅額在很大程度上都取決于發票的金額。

（五）由于稅基、稅率和發票問題涉及行業、地區很多，應當通盤考慮，綜合設計稅基、稅率和發票問題，使之法治化、規范化，同時，要完善融資租賃業的所得稅制、印花稅制和折舊政策。

參考文獻：

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[3]畢方芳.融資租賃等待專項立法[J].中國外資，2008.

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