T型賬戶在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表教學中的應用

摘 要：本文根據(jù)會計賬戶的性質(zhì)和結(jié)構，從企業(yè)及其開戶銀行角度出發(fā)，分別設置“銀行存款日記賬”、“銀行對賬”兩個工具性T型賬戶，根據(jù)未達賬項性質(zhì)，登記兩T形賬戶，結(jié)出賬戶余額，并依此編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

關鍵詞：銀行存款日記賬；銀行對賬單；T形賬戶

一、銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制公式

（1）銀行存款日記賬調(diào)節(jié)后余額=銀行存款日記賬現(xiàn)有余額+開戶銀行已收企業(yè)未收款項-開戶銀行已付企業(yè)未付款項。從企業(yè)開戶銀行角度出發(fā)，以銀行對賬單余額出發(fā)，加上企業(yè)已收款、入賬而銀行尚未入賬的金額，減去企業(yè)已付款、入賬而銀行尚未入賬的金額。（2）開戶行銀行對賬單調(diào)節(jié)后余額=開戶銀行對賬單現(xiàn)有余額+企業(yè)已收開戶銀行未收款項-企業(yè)已付開戶銀行未付款項。在實際教學中，筆者發(fā)現(xiàn)，對上述表達式，學生由于沒能很好地從本質(zhì)上理解銀行存款調(diào)節(jié)實質(zhì)，認為未達賬項調(diào)整主體只涉及到企業(yè)，不能理解公式中為何加上、減去調(diào)整項，導致經(jīng)常記混、記錯上述公式。

二、對銀行存款余額調(diào)節(jié)編制方法的理解

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，實質(zhì)是分別從企業(yè)和其開戶銀行兩個主體出發(fā)，平行考慮，分別以銀行存款日記賬余額、銀行對賬單余額為基礎，對已收款、付款并已入賬的事項，無需調(diào)整，而對對方已收（付）款并已入賬、但自身尚未收到收（付）憑證的事項，需進行調(diào)整。

三、T型賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的教學設計

在實際教學中，筆者以T型賬戶方式講授銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，主要按以下步驟來設計教學過程： 首先，以企業(yè)和其開戶銀行為主體，分別設置其銀行存款T型賬戶，并登記余額。其中，企業(yè)設置“企業(yè)銀行存款日記賬”T型賬戶，該賬戶性質(zhì)為資產(chǎn)類，將其銀行存款日記賬余額記入該T型賬戶借方，注明“調(diào)整前”，因此，該賬戶性質(zhì)為負債類，將對賬單上余額記入該T型賬戶貸方，注明“調(diào)整前”。然后，分別從企業(yè)和其開戶銀行兩個主體出發(fā)，根據(jù)未達賬項性質(zhì)，按照資產(chǎn)、負債類賬戶結(jié)構要求，分析調(diào)整增加、減少前述兩T型賬戶。具體來說，對“企業(yè)已收款入賬，而開戶銀行尚未收款入賬”事項，由于企業(yè)已登記銀行存款日記賬，不調(diào)整“企業(yè)銀行存款日記賬”T型賬戶，但因開戶銀行尚未取得收款憑證，因此，應調(diào)整增加“開戶銀行對賬單”T型賬戶，記入其貸方；對“企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬”項目，因企業(yè)已登記銀行存款日記，所以不需調(diào)整“企業(yè)銀行存款日記賬”T型賬戶，但因開戶銀行尚未取得付款憑證，因此，應調(diào)整減少“開戶銀行對賬單”T型賬戶，記入其借方。同理，對“銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬”項目，由于開戶銀行已登記入賬，已反映在銀行對賬單中，因此，不需調(diào)整“開戶銀行對賬單”T型賬戶，但因企業(yè)尚未收到收款憑證，因此，需調(diào)整增加“企業(yè)銀行存款日記賬”T型賬戶，記入其借方；對“銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬”項目，由于開戶銀行已付款入賬，但企業(yè)尚未收到付款憑證，因此，應調(diào)整減少“企業(yè)銀行存款日記賬”T型賬戶，記入其貸方。最后，對上述未達賬項按前步驟調(diào)整后，將“企業(yè)銀行存款日記賬”和“開戶銀行對賬單”T型賬戶，根據(jù)賬戶結(jié)構和性質(zhì)，得出兩T型賬戶未達賬項調(diào)整后余額，并據(jù)此編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。其中，“企業(yè)銀行存款日記賬”T型賬戶調(diào)整后余額=企業(yè)銀行存款日記賬余額（T型賬戶調(diào)整前余額，借方）+開戶銀行已收款并已入賬、但企業(yè)尚未收到收款憑證事項金額（借方調(diào)整額）-開戶銀行已付款并已入賬、但企業(yè)尚未收到付款憑證事項金額（貸方調(diào)整額）；“開戶銀行對賬單”T型賬戶調(diào)整后余額=開戶銀行對賬單余額（T型賬戶調(diào)整前余額，貸方）+企業(yè)已收款并已入賬、但銀行尚未收到收款憑證事項金額（貸方調(diào)整額）-企業(yè)已付款并已入賬、但銀行尚未收到付款憑證事項金額（借方調(diào)整額）。

需要說明的是，本文上述兩T型賬戶并非《企業(yè)會計準則》法定賬戶，而是根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制教學的需要，所設置的工具性賬戶，兩賬戶性質(zhì)和結(jié)構須依據(jù)會計準則來理解和運用。

參考文獻：

[1] 財政部會計資格評價中心.初級會計實務（2016）[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2016