我國遺產稅立法的相關法律問題研究

【摘要】：隨著改革開放的逐步深入和社會主義經濟的飛速發展，我國的貧富差距兩極分化問題與收入分配不均問題也逐漸凸現出來，這也在一定程度上加大了社會矛盾，對我國社會主義經濟的發展產生直接的影響，不利于社會的穩定與健康。而遺產稅作為可以解決我國貧富差距的一個有效辦法而越來越受到社會各界的普遍關注，所以對于遺產稅的研究刻不容緩。遺產稅的立法征收一方面可以在一定程度上縮小國民貧富之間的差距，另一方面，還可以為創建公平、和諧的社會做出貢獻。在本文的論述中，筆者結合我國的基本國情，對征收遺產稅立法中所存在的相關法律問題進行了綜合探討。

【關鍵詞】：遺產稅;中國遺產稅;繼承順位

遺產稅，又可以稱之為死亡稅，其征收的對象為財產的所有者在死亡之后所遺留下來的財產。遺產稅的特征包含以下幾個方面：首先，需要確定財產的所有人已經死亡。遺產稅針對已去世的財產的所有人有遺留的財產部分進行征稅，所以其征收的前提條件必須是已經死亡的財產所有人。這也是法律上將遺產稅與其他稅務進行區別區分的一項最為重要的特征。通過對我國遺產稅立法的相關法律問題進行研究，可以更好的確定遺產稅開征條件，明確遺產稅立法的重要性與切實可行的方案，下面針對未到期債權征收遺產稅問題，遺產稅立法與繼承法的聯系與區分問題遺產稅扣除額與繼承順位關系的問題進行研究與探討。

1.未到期債權征收遺產稅

根據《中華人民共和國繼承法》及相關司法解釋規定，公民可繼承的其他合法財產包括有價證券和履行標的為財物的債權等。因此，債權屬于遺產范圍，債權并不因被繼承人的死亡而消滅。繼承人繼承債權后，既取得債權人資格，其可以憑債權憑證和繼承相關的證據向債務人主張權利。債權人死后，債權作為債權人的財產，其債權的所有權就轉移給了依法繼承債權人遺產的繼承人。可以作為遺產繼承的債權需要符合以下條件：

1.在繼承開始前已經存在的。作為遺產的債權，必須是在繼承開始時已經存在的債權，如果在繼承開始后才產生的債權則不能作為遺產繼承。

2.債權合法。該債權應當是合法的，非法的債權是不能被繼承的。

3.債權的履行標的為財物。債權的履行標的須為財物才能被繼承。如果債權屬于行為則不能繼承，例如被繼承人生前委托第三人履行某種行為等則不能繼承。

4.債權無人身專屬性。無人身專屬性的債權可以繼承。因為人身專屬性的債權與被繼承人的人身密不可分，一旦債權人死亡，人身權歸于消滅，但是屬于財產性質的債權并不因此滅失，而是作為遺產根據法律規定被繼承。

因此，因合同、不當得利和債權產生的債權、因侵犯財產權而產生的債權都是可以繼承的。而與人身密不可分的債權當然是不可繼承的，如父母對子女的撫養費請求權、殘廢軍人對有關部門的撫恤金請求權等。這類債權隨被繼承人的死亡而消滅，不能作為遺產繼承繼續享有。

另外，雖然具有人身專屬性的權利不可以繼承，但就侵犯人身權而產生的債權是否可以繼承，在法律上沒有明文規定。但是在實際案例中，只要受害人生前未明確表示放棄賠償，則其繼承人可以繼承賠償請求權請求侵害人賠償。

未到期債權就是預期的債權，遺產稅的課稅對象是遺產，所以未到期債權應納入遺產稅課征范圍。

2.遺產稅立法與繼承法的聯系與區分

美國著名的政治學家以及發明家曾經這樣說過：世界上有兩件事情是無法避免的，其中的一件事情是死亡，而另一件事情就是稅收。這句話也就引出了各國的法律界非常值得關注的兩大問題，其一是繼承法，其二便是的遺產稅。由于公民的死亡，所以引發了繼承關系的開端，而繼承作為遺產稅予以征收的第一要素，將繼承法與遺產稅二者之間的關系進行深入的探究，對于建立健全關于遺產稅的征收制度，有著極其重要的作用和意義。

自然人在死亡之后，勢必會涉及到其生前的一些事物的處理問題，于是便有了繼承制度之說。從廣義上來講，繼承是指對于死者在世時的事物的概括性的承受，其中包括死者生前的身份地位，當然也包括其財產，但是這種繼承并不完全等于法律上的繼承。繼承法上將繼承定義為僅對死者的財產進行繼承，而這部分的財產通常被我們稱之為遺產。在法律當中，權利與義務是相對而言較為統一的關系，繼承者將財產所有者死亡后的財產予以繼承的同事，必然也要履行一定的義務。相關學者認為，繼承權的客觀個體是繼承關系開始的時候被繼承者的財產權利的集合體。不單單包括被繼承者所享有的權利，同時也包括其所應盡的義務。

我國制定《繼承法》的時間相對較早，但是對于遺產稅方面的認知尚且欠缺，因此，必須對目前所施行的《繼承法》進行全面的整改與完善，以便于將其與遺產稅的相關法規制度進行良好的銜接。在繼承法當中，應當進行明確的規定：繼承者必須憑借著稅務機關相應的納稅證明才可以對遺產進行繼承與進一步的分割，對于沒有設立遺囑就采取了法定的繼承方式者，應當對死者相關親屬的繼承權以及其所繼承遺產的份額進行詳細的劃分，以便于對財產的糾紛問題進行很好的處理，同時也有利于遺產稅的征收與管理。

3.遺產稅扣除額與繼承順位問題的關系

根據《中華人民共和國繼承法》及其司法解釋規定，我國通常以四種方式進行遺產的繼承：

第一種，遺囑繼承式，也就是說財產的所有者在生前立下死后的遺囑，從而指定某一人或是某些人對自己的遺產進行繼承。

第二種，遺產贈送式，也就是說財產的所有者在生前立下死后的遺囑，將其遺產捐贈給國家或是集體，亦或是法定以外的其他人。

第三種，遺贈扶養的協議，也就是財產的所有者在生前與扶養人簽訂協議，由扶養人對死后的相關后事問題予以全方面的安排，財產所有者死后的遺產全部或是有一部分需要轉入到扶養人名下，這種方式通常用在無人贍養的老人的身上。

第四種，法定繼承式，也就是說以上所述的三種情況都不存在的條件下，法律會自動根據與死者關系遠近的情況，來對財產進行順序分配。如果在這四種方式當中，同時出現了兩種或是兩種以上的情況，遺贈扶養協議所具有的效力是最高的，而其次是遺囑繼承式，再其次是遺產贈送式，而法定繼承式的法律效力是最低的。

所以，筆者認為遺產稅的納稅義務人依照下列順序確定：第一，有遺囑執行人的，為遺囑執行人;第二，無遺囑執行人的，為繼承人及受贈人;第三，無遺囑執行人、繼承人及受贈人的，為依法選定的遺產管理人。第四，遺產稅的納稅義務為無行為能力人或者限制行為能力人時，其納稅義務由其法定代理人或監護人履行。被繼承人遺產由《中華人民共和國繼承法》第十條所規定的每順序繼承人繼承的，每繼承人可從應納稅遺產總額中給予扣除;對于代位繼承的，可比照第一順序繼承人給予扣除。繼承人中有喪失勞動能力且由被繼承人生前贍（扶）養的，可按當時年齡七十五歲的年數，每年給予加扣;繼承人中有年齡距滿十八歲且由被繼承人生前撫養的，可按當時年齡距滿十八歲的年數，每年給予加扣。被繼承人遺產由《中華人民共和國繼承法》第十條規定的第二順序繼承人繼承的同時享有扣除額，但同比減少扣除額。上述繼承人中有放棄繼承權或喪失繼承權的，不得給予扣除。

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