關(guān)于出口退稅制度問題及對(duì)策的研究

摘 要：為了提高納稅人辦理出口貨物勞務(wù)免抵退的服務(wù)質(zhì)量，我國多次對(duì)退稅制度進(jìn)行修改，并且在2016年發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)出口退（免）稅事中事后有關(guān)問題》的公告，它是由國家稅務(wù)總局公告發(fā)布，調(diào)整了以前出口免抵退的部分內(nèi)容，我國的出口退稅一直在不斷地修改完善之中，我們對(duì)我國退稅制度政策進(jìn)行深入的研究，發(fā)現(xiàn)其仍然存在的相關(guān)問題。本文主要是剖析在出口退稅制度中出現(xiàn)的相關(guān)問題，通過對(duì)這些問題的剖析，針對(duì)進(jìn)一步完善我國出口退稅制度，提出了相應(yīng)的對(duì)策和意見。

關(guān)鍵詞：出口退稅制度 問題 對(duì)策

一、出口退稅制度的基本情況分析

出口退稅是在我國稅法法律的框架下，根據(jù)國際貿(mào)易體制的法規(guī)所規(guī)定出來的。它是指在國際貿(mào)易中，在出口貨物報(bào)關(guān)時(shí)對(duì)已經(jīng)在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通各環(huán)節(jié)中繳納的國內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等間接稅退還給從事出口貿(mào)易企業(yè)的一項(xiàng)財(cái)稅政策。當(dāng)前出口退稅是我國貿(mào)易稅收體制中重要政策之一，它與關(guān)稅協(xié)同保障國內(nèi)企業(yè)健康發(fā)展。其依據(jù)是我國商品課稅的管轄權(quán)原則——生產(chǎn)地原則和消費(fèi)地原則，這兩個(gè)原則互相并存和協(xié)調(diào)，使得產(chǎn)品在進(jìn)入國際市場時(shí)的價(jià)格是不含國內(nèi)間接稅。出口退稅的主要思路是防止重復(fù)征收稅率。出口退稅不會(huì)像關(guān)稅一樣，遭到WTO組織的重壓。因?yàn)榇酥贫仁菄H貿(mào)易所運(yùn)行的慣例，它有助于國內(nèi)與國外企業(yè)產(chǎn)業(yè)的競爭公平，又有助于增強(qiáng)國內(nèi)企業(yè)的競爭力。通過對(duì)出口貨物避免重復(fù)征收稅款的做法，從而影響出口商品的成本，可以在一定程度上增加國內(nèi)貨物與國外貨物之間相競爭的優(yōu)勢(shì)。這樣有助于推動(dòng)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。如果生產(chǎn)地原則和消費(fèi)地原則不進(jìn)行相互調(diào)和，則會(huì)出現(xiàn)雙重課稅問題，妨礙貨物國際之間的流通。然而，出口退稅制度在國內(nèi)仍然存在許多地方的弊端，應(yīng)該對(duì)這些弊端給與相應(yīng)的對(duì)策，合理的調(diào)整退稅制度，這樣才能有效的保證對(duì)外貿(mào)易持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

各個(gè)國家為了鼓勵(lì)本國企業(yè)從事出口貿(mào)易活動(dòng)，在出口退稅政策中主要都是以“免稅”為主。但是從本國國情出發(fā)，采取了“退稅與免稅”相配合的方法。因此，根據(jù)企業(yè)所經(jīng)營的不同產(chǎn)品進(jìn)行不同的出口退稅政策。我國出口退稅的基本政策主要包括出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅這三種分類。比如工藝品、紙制品等產(chǎn)品適用于出口免稅并退稅；像含有黃金成分的產(chǎn)品、軟件等產(chǎn)品適合出口免稅但不退稅；比如麝香、銅、白金等產(chǎn)品則適用于出口不免稅不退稅。

二、與出口退稅制度的相關(guān)問題的剖析

中國的商品稅中最重要就是出口退稅制度。出口退稅制度是以1994年為界限。由于當(dāng)時(shí)從事出口貿(mào)易的企業(yè)比較少，很難建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)稅制度，所以我國在1994年之前并沒有太注重出口退稅這一方面。 在1994年中，我國制定了一些關(guān)于增值稅和消費(fèi)稅的通知。這些通知為以后調(diào)整出口退稅制度提供了依據(jù)。然而，由于稅制多次調(diào)整，政策可預(yù)見性比較差，企業(yè)不能進(jìn)行正確的經(jīng)濟(jì)決策。從而現(xiàn)行的退稅制度不利于對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。

1.出口退稅制度不完善。國家稅務(wù)總局在1994年里針對(duì)出口退稅方面發(fā)布了一系列的通知，如《出口貨物退（免）稅管理辦法》。此通知明確規(guī)定了出口商品的增值稅和消費(fèi)稅的退還、免征的問題。雖然在1994年后增加了一些規(guī)定性文件，但是并沒有上升到法律的層次。中國的出口退稅法律依舊比較少，基本上都是以財(cái)政部，國家稅務(wù)總局所制定出來的公告、通知或其他規(guī)范性文件等。如果沒有法律的支持，將阻礙我國對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。制定完善的稅收政策是發(fā)展對(duì)外貿(mào)易的必要所在。由于當(dāng)時(shí)征管環(huán)節(jié)和稅收機(jī)制的不健全和退稅管理不規(guī)范，再加上退稅出現(xiàn)了不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，造成征少退多，以至于政府所實(shí)施的情況并沒有達(dá)到預(yù)期的效果。因此，完善出口退稅制度成為社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

2.出口退稅率變動(dòng)頻繁。中國的出口退稅制是以1994年為界限。在1994年之前，由于當(dāng)時(shí)制度的不完善，受到稅制的限制和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的不發(fā)達(dá)，導(dǎo)致無法避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，再加上人工工作量的繁瑣，從而無法正確的計(jì)算出出口退稅款。這一不足在1994年之后被解決。我國從當(dāng)時(shí)的市場經(jīng)濟(jì)出發(fā)，根據(jù)出口貿(mào)易的情況，對(duì)我國稅制進(jìn)行改革。

在1994年到1997年這一期間，我國在持續(xù)四年的時(shí)間里根據(jù)國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)的情況對(duì)出口退稅的稅率進(jìn)行下調(diào)。開始實(shí)施零稅率政策，并且依舊堅(jiān)持“征多少、退多少、未征不退和徹底退稅”的原則。從1994年開始，連續(xù)兩年我國的出口貨物的增長率持續(xù)上升，然而，出口的持續(xù)增長意味著有大量的退稅金額，這樣減少了政府的財(cái)政收入，給政府帶來壓力。因此，為出口騙稅提供了機(jī)會(huì)。為了減緩財(cái)政壓力，針對(duì)改革后出現(xiàn)的退稅規(guī)模超出財(cái)政負(fù)擔(dān)的數(shù)額的問題， 我國又在1996年里對(duì)出口退稅稅率進(jìn)行了大范圍的下降。但是緊接著1997年后出現(xiàn)了金融危機(jī)，我國政府對(duì)其他國家承諾人民幣匯率將不會(huì)調(diào)降。這樣減弱了我國在出口產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)和減慢了對(duì)外出口的增長幅度。為此我國兩次對(duì)出口退稅率作了大范圍的提升。其主要針對(duì)的是污染嚴(yán)重、消耗大、資源短缺的產(chǎn)品。

然而，在1998年以后，我國從當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來看，又開始對(duì)出口退稅的稅率進(jìn)行上調(diào)。這樣有助于保護(hù)金融危機(jī)對(duì)國內(nèi)企業(yè)的沖擊。但是由于出口退稅稅率波動(dòng)較大，導(dǎo)致國內(nèi)企業(yè)無法進(jìn)行長期決策和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員可能對(duì)出口退稅稅率更新不及時(shí)。從2001年開始，我國又出現(xiàn)了欠稅的情況，這是我國出口退稅第二次面臨挑戰(zhàn)。

3.出口退稅的機(jī)制變動(dòng)。我國不同時(shí)期對(duì)出口退稅的方法是不同的。1994年我國是實(shí)行的是先征后退的方法，2002年我國對(duì)部分出口商品開始全部實(shí)施“免、抵、退”的辦法。2004年之前我國對(duì)外貿(mào)易企業(yè)實(shí)施”先征后返”的原則，并且退稅全部由中央解決。在2004年初，調(diào)整了中央與地方對(duì)出口退稅的負(fù)擔(dān)比重，中央是地方所負(fù)擔(dān)的出口退稅款的3倍，也就是75%∶25%。但是本質(zhì)上并沒解決中央與地方的矛盾。為了解決這一情況，2005年起，政府開始重新規(guī)定中央與地方分擔(dān)比例，將原來中央負(fù)擔(dān)的75%提升到92.5%，與2004年的負(fù)擔(dān)比例相比，中央的分擔(dān)數(shù)額加大，地方的分擔(dān)數(shù)額減少，這樣有利于減少地方財(cái)政的壓力。但是總體來說，這樣改革并不利于出口頻繁的地區(qū)。2015年我國又再一次對(duì)出口退稅體制進(jìn)行修改。在政府對(duì)企業(yè)出口退稅政策不變動(dòng)的情況下，保證出口退稅金額及時(shí)到位，我國對(duì)中央收入劃分進(jìn)行明確規(guī)定。所有的出口退稅由中央負(fù)責(zé)，地方政府在2014年退稅基數(shù)的基礎(chǔ)上，按一定的比例上交給國家。

4.出口退稅的管理問題。我國在出口退稅管理方面還存在許多缺陷。其中最主要的問題是退稅程序辦理繁瑣，執(zhí)行效率低和其指標(biāo)的不合理。在辦理退稅程序方面，退稅程序辦理繁瑣，執(zhí)行人員工作效率比較低。辦理退稅時(shí)，首先需要企業(yè)取得相關(guān)部門的批準(zhǔn)后的30天內(nèi)填寫相關(guān)文件辦理退稅登記，然后在經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后受理登記，最后在與海關(guān)等相關(guān)部門進(jìn)行信息核實(shí)，才能辦理退稅。 對(duì)于重要的并且較大金額的出口貨物還必須進(jìn)行函證。一般來說，企業(yè)從申請(qǐng)退稅手續(xù)開始到拿到退稅款需要3～4個(gè)月。所以在這種復(fù)雜的退稅手續(xù)下，不僅增加了企業(yè)的工作量，而且降低了企業(yè)的貨幣周轉(zhuǎn)率。在出口退稅指標(biāo)方面，其規(guī)模是通過對(duì)出口退稅的估算所控制，估算出來的退稅額又是由國家計(jì)劃出來的對(duì)外貿(mào)易增長率所決定，所以出口退稅的規(guī)模最終由國家計(jì)劃出來的對(duì)外貿(mào)易增長率所決定。如果國家計(jì)劃出來的對(duì)外貿(mào)易增長率有偏差，其規(guī)模也會(huì)間接的受到影響。由于出口退稅的指標(biāo)是推算出來的，它與實(shí)際上總是會(huì)有差異，這樣就會(huì)導(dǎo)致出口退稅預(yù)算安排或贏或虧。

三、出口退稅制度問題的對(duì)策研究

近幾年來，出口退稅政策不斷進(jìn)行調(diào)整修改，隨之而來出現(xiàn)了一系列的問題。要改變我國出口退稅政策的不足，需要針對(duì)我國國情，最大程度上發(fā)揮促進(jìn)貿(mào)易的發(fā)展，從而逐漸完善我國稅制體系。

1.加強(qiáng)出口退稅的法制化建設(shè)。我國的出口退稅制度應(yīng)該更加重注和增強(qiáng)法制建設(shè)，通過制定嚴(yán)格的法律或規(guī)定性文件來做到有法可依。在我國對(duì)外貿(mào)易上來說，逐漸完善增值稅和消費(fèi)稅制度為建立出口退稅制度提供了依據(jù)。因此，中國應(yīng)該盡快完善出口退稅制度，對(duì)法律漏洞進(jìn)行調(diào)整修改，形成一個(gè)比較完整的出口退稅體制。在建立完整的出口退稅制度之后，還需要做到有法必依。在推動(dòng)法制建設(shè)過程中，為了落實(shí)有法必依，需要執(zhí)法部門嚴(yán)格按照出口退稅制度執(zhí)行，明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。切實(shí)按照懲罰制度，嚴(yán)懲偷稅騙稅的行為。為了保證出口制度的可持續(xù)發(fā)展，必須增強(qiáng)執(zhí)法部門和納稅人的法律意識(shí)，減少出口退稅制度的不可預(yù)見性。切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)利。需要嚴(yán)格的執(zhí)法，提高執(zhí)法效率。稅法中不僅需要規(guī)定企業(yè)辦理退稅的時(shí)間限制，還需要對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員辦理退稅時(shí)間進(jìn)行限制。如果執(zhí)法人員進(jìn)行退稅程序的時(shí)候效率比較低，則需要進(jìn)行一定的懲罰制度，必要的時(shí)候還需要增加制度的透明度。我國必須盡快徹底實(shí)行“零稅率”，并保持這一政策的穩(wěn)定性。

2.完善出口退稅管理制度。國家需要全方面的運(yùn)用對(duì)外貿(mào)易的調(diào)控手段，盡快建立出一套持續(xù)、穩(wěn)定、透明的出口退稅體制。保持出口退稅中性原則，實(shí)行出口零稅率的 制度。在出口退稅的操作方式上，基本都采取了免 抵退方式，有的還實(shí)行更加簡單的免稅購買方式， 采用先征后退方式的也限于較小的范圍。征退稅由同一個(gè)部門管理，出口管理部門內(nèi)部可以很好的溝通協(xié)調(diào)，能更好地了解出口情況，減少了騙取出口退 稅的行為。為了保證出口退稅稅金的及時(shí)返還，維護(hù) 納稅人的合法權(quán)益，規(guī)定退稅部門辦結(jié)退稅的時(shí)間要求，應(yīng)工作失誤延遲的，對(duì)退稅部門實(shí)施滯退金制度。建立起出口退稅的專項(xiàng)基金， 取消指標(biāo)管理。

3.調(diào)整優(yōu)化出口退稅的機(jī)制。2004年之前我國退稅款全部由中央解決。2004年之后連續(xù)兩年是實(shí)行中央與地方共享機(jī)制。然而，從2015年又開始對(duì)所有的出口退稅由中央負(fù)責(zé)，地方政府在2014年退稅基數(shù)的基礎(chǔ)上，按一定的比例上交給國家。通俗的來說，就是中央解決“增量”問題，地方解決“存量”問題。這樣很好的解決了地方出口退稅的負(fù)擔(dān)不平衡，維護(hù)了市場經(jīng)濟(jì)的平衡。因?yàn)椴少彽睾统隹诘氐牟灰恢聦?dǎo)致有些地方政府獲得的增值稅，這樣就造成有的地方獲得的增值稅多，有些地方卻需要負(fù)擔(dān)退稅。這些地方所負(fù)擔(dān)的出口退稅額比較多，相對(duì)的財(cái)政壓力就會(huì)比較大。但是如果不實(shí)行中央與地方共同負(fù)擔(dān)機(jī)制，可能會(huì)出現(xiàn)欠稅的現(xiàn)象，造成中央無法收到全部的出口增值稅稅款。同時(shí)，國務(wù)院決定“中央對(duì)地方消費(fèi)稅不再實(shí)行增量返還，改為以2014年消費(fèi)稅返還數(shù)為基數(shù)，實(shí)行定額返還”。這樣一定程度上保證了公平合理的消費(fèi)稅稅收返還機(jī)制。規(guī)定出口退稅率可以適當(dāng)浮動(dòng)范圍，上限是WTO規(guī)則允許的征稅率，同時(shí)根據(jù)對(duì)未 來一個(gè)時(shí)期財(cái)政和外貿(mào)情況的預(yù)測(cè)，制定最低的退稅率。將營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅列入出口退稅范圍。

4.通過簡化退稅程序提高管理效率。不管是生產(chǎn)企業(yè)還是貿(mào)易公司，一律實(shí)行統(tǒng)一的“免、抵、退”的出口退稅管理辦法，通過全面實(shí)行免、抵、退”管理辦法，從而徹底解決征退分離問題，有效防止出口騙稅。實(shí)行簡征放權(quán)，提高服務(wù)效率。否則會(huì)降低了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，企業(yè)所經(jīng)營的出口貨物的成本增加，有時(shí)候甚至?xí)绊懫髽I(yè)正常的經(jīng)營活動(dòng)。其主要的原因是出口退稅的審核程序過于復(fù)雜，信息不能共享，導(dǎo)致退稅時(shí)間過長慢，有很長的滯后期。因此，我國決定審批權(quán)限下放，做到簡征放權(quán)。這樣就一定程度上提高退稅效率，簡化報(bào)告程序，并且降低稅收成本和企業(yè)貿(mào)易運(yùn)行成本，改善貿(mào)易環(huán)境。對(duì)不同信用度的企業(yè)實(shí)行不同的管理機(jī)制。對(duì)于信用度高的企業(yè)可以走綠色通道，先退還商品的退稅額，然后在進(jìn)行商品的審核程序。而對(duì)于信用差的企業(yè)必須進(jìn)行嚴(yán)格的審批程序。企業(yè)退稅的信用度可以和銀行系統(tǒng)相結(jié)合，資源的共享有助于縮短退稅時(shí)間，降低申報(bào)成本。建立完善的對(duì)稅管理系統(tǒng)有助于防止出現(xiàn)偷稅騙稅的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)人員需要運(yùn)用“多管齊下”的管理辦法來加大監(jiān)控力度。另外，由于現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的發(fā)展，出現(xiàn)了大量的跨境電商，他們大多數(shù)都是以快遞的方式進(jìn)出境，無法提供正規(guī)的單據(jù)。海關(guān)無法進(jìn)行正確的出口稅額的統(tǒng)計(jì)，這是我國目前出現(xiàn)的一大難點(diǎn)。其次，我國還需要廢除出口退稅指標(biāo)，出口退稅的規(guī)模應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)。加強(qiáng)稅務(wù)、海關(guān)、銀行、外匯和外貿(mào)部門溝通協(xié)作，對(duì)企業(yè)的出口狀況進(jìn)行全面的信息化管理， 減少騙稅的可能。 加強(qiáng)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，充分利用現(xiàn)有的“金 稅”、“金關(guān)”工程，提高出口退稅管理效率。

四、結(jié)語

出口退稅制度是利用各種政策手段，來促進(jìn)出口貿(mào)易的可持續(xù)發(fā)展。使國內(nèi)企業(yè)在對(duì)外貿(mào)易時(shí)，具有與國外產(chǎn)品競爭的優(yōu)勢(shì)。但是，此制度在實(shí)踐中還存在許多不足，需要對(duì)這些不足之處進(jìn)行研究。在不斷研究中，對(duì)稅制進(jìn)行改革完善，從而在中國對(duì)外貿(mào)易中發(fā)揮重要作用。

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