我國開征遺產稅的相關法律問題研究

【摘要】：對于遺產稅的征收問題，在我國的學術界以及其他相關的公共領域都始終存在著爭議，隨著經濟的不斷發展，國家相關政策鼓勵我國的一部分人率先走上了這條富裕的道路，促使我國貧富差距的情況日益嚴重。遺產稅作為在我國和國際上被普遍認可的一種新型的稅務，具有拉低貧富差距的重要作用。筆者認為，即便是遺產稅沒有辦法從根本上對社會分配的問題予以很好的解決，但是其作為眾多方案當中十分重要的一部分，不管是在目前來看，還是從長遠的角度進行考慮，關于遺產稅的相關法律問題都值得我們進行更深一步的探究。在本文的論述中，筆者結合我國的基本國情，對征收遺產稅立法中所存在的相關法律問題進行了綜合探討。

【關鍵詞】：遺產稅;中國遺產稅;贈與稅;信托

針對于我國復雜的國情而言，遺產稅的征收需要設計多樣的方式與方法，通過對其進行合理的選擇并且在一定程度上加以改進，使其與我國的基本國情以及發展相符合。遺產稅與贈與稅，房產稅之間的關系，信托規避遺產稅的解決辦法等問題在遺產稅立法的背景下已經凸顯出來，針對這些問題的研究刻不容緩。

1.遺產稅與贈與稅的協調配合

每當提及遺產稅，就很容易聯想到贈與稅，法學界經常將二者進行合并，甚至于一些人直接稱其為遺產贈與稅，從而形成了一套相對較為成熟的體制。所謂的贈與稅是指財產的所有者將其所擁有的財產贈送給其他人，而這部分被贈送的財產需要按照比例繳納一定的稅費，通常與遺產稅配合，發揮著一定的輔助作用，并且絕大多數征收遺產稅的國家都開啟了對于贈與稅的征收工作。贈與稅的最為基本的功能是可以對遺產稅的逃稅現象進行預防，可以在很大程度上對遺產稅的相關法制起到輔助與補充的作用。與遺產稅所進行的稅制的分類大體相似，贈與稅也包含兩種類型，分別是總的贈與稅制度與分的贈與稅制度。通常而言，贈與稅的制度與模式的選擇與定位，是與遺產稅的制度的模式大體相似的，也是為了可以更好地配合遺產稅所設立的。具體來講，通常設立了遺產稅制度的國家大都也會與其相對應的設立贈與稅的制度，選擇總遺產稅制度的國家會選擇實行總的贈與稅的制度，分稅制度亦然。當然，也有少數例外的情況，例如韓國所施行的遺產稅以及贈與稅的標準就沒有高度統一。

贈與稅與遺產稅二者之間的關系還體現在相關稅務征收的制度方面，目前，從征收贈與稅的國家而言，主要包括三種形式：第一種，對于贈與稅不單獨設定，而是進行合并的征收;第二種，將遺產稅與贈與稅進行單獨的設定，將之并行予以征收;第三種，將贈與稅以及遺產稅分別進行設置，并且采用交叉合并的方法進行征收。

2.房產征收的遺產稅和房產稅的沖突解決

從房地產稅征收的角度來看，主要是對于家庭產權性所擁有的房地產，在其持有的環節所進行的稅務征收。這與遺產稅相比較而言，征收的難度明顯增大，也在一定程度上存在著社會動蕩。在這其中存在著一系列比較難以解決的問題，例如，是對房地進行合并的征收，還是單獨針對房產進行稅款的征收。倘若將房地進行合并，那么又涉及到了土地權的所屬問題;如果將房地分離，那么房產有可能會隨著時間而不斷被編制，而真正具有價值的往往是土地所具有的區位的特性。再者，如果單單對房產進行稅務的征收，是否需要對宅基地或是房改房或者是保障房以及商品房存在著一定的爭議。與此同時，對房地產稅所可能帶來的一系列的社會震蕩問題也是比較棘手的一大難題。

相關遺產稅以及房地產稅的征收可能在某種程度上存在著比較輕的代替的性能，由于房地產是我國的家庭中最為主要的財產的形式，大約占據了家庭當中總財富的百分之六十到百分之七十，這樣一來，對遺產的存量這一環節進行稅務的征收，可以對房產的持有環節所帶來的極其復雜的爭議情況予以弱化。因此，在遺產稅以及房地產這兩種稅務之間選擇一種進行征收，也是一種方式。筆者認為，在未來我國的稅制改革當中，有必要加強對于住戶相應部門的稅務征收，在這當中，應當將對于個體稅務的征收與管理的改善工作放在首位，其次是遺產稅的征收工作，個體稅務與遺產稅的征收以及管理體系的逐漸成熟，可以為房地產稅的征收奠定夯實的基礎。

3.信托規避遺產稅的立法應對

在現實生活中，信托已經成為規避遺產稅的重要方式，但現有法律條文卻難于對這種行為進行有效的規制，在這種情況下若要實現稅收的公平課征就有必要運用實質課稅原則探求納稅主體的真實意圖。在實質課稅原則下，具備納稅能力的前提是擁有經濟上的支付能力，而納稅義務產生的必要條件便是發生了經濟行為。而信托避稅是納稅主體在現有稅法存在立法不足的情況下借用信托的方式達到減免稅負的目的。所以雖然信托避稅從表面上看符合法律的相關規定，但本質上有違稅法的立法本意，在實際中造成危害就在所難免。

信托的機能復雜，信托避稅方式多樣，對此進行防范的法律條款卻相對空白。《中華人民共和國稅收征收管理法》第35條中第（六）點規定：納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規定。筆者認為，此規定雖未直接針對信托的避稅行為作出規定，但在我國信托稅收制度尚未建立的情況下，仍可將其作為信托避稅的一般性防范措施。該條款為我國執法機關進行稅收執法提供了法律依據，并且貫徹和彰顯了實質課稅的基本原則。

在信托收益累積時，受托人應該為受益人代扣代繳在信托存續期間就累積的利益。在現有的稅收體制下制定有別于其他遺產稅率的信托遺產稅率，對納稅人的納稅和征管機關的稅收征管都會產生不必要的麻煩，所以筆者認為對設置信托的遺產沒有必要制定單獨的稅率，并且課征遺產稅的稅率層級也不宜設置過多，這樣可以有效避免納稅主體為了達到減免稅負的目的而轉移和分散遺產所得。

根據《中華人民共和國信托法》及其相關司法解釋規定，公益信托可以享受稅收優惠。雖然目前針對于公益信托稅收減免的相關規定尚未出臺，但是隨著公益信托的飛速發展其優惠政策必然逐步落實完善，那么利用公益信托規避遺產稅的現象就在所難免。所以，針對公益信托規避遺產稅的防范立法規定應從以下幾點入手：

1.加大對公益信托主管機關的管理監督力度。

2.嚴格把關稅務機關對公益信托的稅收稽查。

3.取消不符合標準的公益信托的減免稅資格。

完善離岸信托的稅收征管程序、規范離岸信托申報審查制度是離岸信托的反避稅的基本手段。只有對離岸信托財產進行有效的監控，才能對離岸信托針對遺產稅的避稅行為進行防范。稅法應作出以下規定對納稅人進行要求：

1.納稅人對離岸信托轉移財產時必須向稅務機關進行申報，并授權稅務機關進行審查。

2.無論委托人、轉讓人還是執行人，在發生特定應予報告的事件后都必須向稅務部門進行申報。

3.納稅人應對離岸信托的經營活動按期申報，包括納稅年度全部信托活動的財務會計狀況以及與離岸信托有關的其他信息。

4.如果納稅人未履行申報義務，將被處以一定數額的罰款。

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