小微企業所得稅優惠政策執行效果及其完善對策

摘要：為促進我國小微企業健康、持續發展，國務院出臺并擴大了針對小微企業的所得稅優惠政策，本文通過分析小微企業所得稅優惠政策在A市的落實情況，指出該政策在實施的過程中存在的不足，從而提出完善小微企業所得稅優惠政策的建議。

Abstract：To promote China's small and micro enterprises healthy and sustainable development， the State Council promulgated and expanded tax incentives for small and micro enterprises， the paper analyzes the small and micro enterprise income tax preferential policies in the implementation of A City， pointed out that the policy exists in the implementation process deficiencies， which made perfect small micro-enterprise income tax preferential policy recommendations.

關鍵詞：小微企業； 企業所得稅； 稅收優惠

Key words：Small and micro enterprises； Corporate income tax； Tax incentives

中圖分類號：F812；F276 文獻標識碼：A 文章編號：10-1438（2016）06-0050-03

自2008年經濟危機以來，全球經濟一直處于低迷狀態，而本就處于競爭弱勢地位的小微企業在宏觀經濟環境不景氣的情況下，更面臨雪上加霜的發展困境。為幫助小微企業做大做強，國務院自2010年起實施了《小微企業所得稅優惠政策》，規定年應納稅所得額不超過3萬元的小微企業，可享受20% 的優惠稅率，且其應納稅所得額減按50%計算。2012年此項政策年應納稅所得額擴大到6萬元，2014年繼續擴大到10萬元。2015年變為“對年應納稅所得低于20萬的小微企業實行在20% 優惠稅率的基礎上減半征收企業所得稅，對年應納稅所得額20萬到30萬的小微企業實行20% 的優惠稅率”。

一、小微企業享受稅收優惠現狀

2015年上半年，在A市地稅局申報預繳企業所得稅的小微企業有55782戶，其中盈利企業4368戶，享受政策的4365戶，實際受惠面為99.93%，減免稅額2244.65萬元，戶均減免稅額0.51萬元。不足10% 的小微企業在2015年上半年盈利，享受到本項優惠政策，從絕對數量和占比數量來看都明顯偏低。

二、現行稅收優惠政策存在的不足

（一）小微企業認定范圍苛刻

一是企業所得稅優惠政策與工信部對小微企業的認定范圍存在差異。工信部對小微企業的認定標準為：“從業人員不足50人且營業收入不足500萬。”而在小微企業所得稅優惠政策中，要求“工業企業資產總額不超過3000萬元，其他企業不超過1000萬元；工業企業從業人數不超過100人，其他企業不超過80人；年度應納稅所得額不超過30萬元。”，在A市，核定征收的小微企業的應稅所得率一般為8%～10%，即小微企業的收入被普遍限制在300萬元以內。這與工信部對小微企業收入定義為500萬以下有很大差距。如一個企業員工人數為15人，而年營業收入400萬，利潤率為10%，按照工信部的標準屬于小微企業，而按照企業所得稅法的標準則不能享受小微企業所得稅優惠。這對部分小微企業尤其是高新技術企業而言，存在很大的不公平。相較于傳統行業來說，高新技術企業更加依賴現代化技術，從業人員更少，雖然屬于國家大力鼓勵發展的行業，受到收入限制，可能無法享受到此項政策支持。

二是個體工商戶和合伙企業不在稅收優惠范圍內。在A市地稅局注冊稅務登記的個體工商戶和合伙企業超過53萬戶，是現在小微企業數量的 9倍。由于特殊的企業形式，個體工商戶和合伙企業繳納個人所得稅，但針對此類企業的稅收優惠很少，導致個體工商戶和合伙企業稅收負擔明顯大于小微企業。如某個體工商戶年應納稅所得額為10萬元，則應繳個人所得稅20，250元。而符合條件的小微企業則只需繳納企業所得稅10，000元。

（二）小微企業對稅收優惠政策了解不夠

一是小微企業大多實行代賬制，企業主不關心稅收政策，涉稅事項一概委托代賬人員，而代賬會計人員專業素質普遍不高，缺乏了解稅收優惠政策的主動性，且其流動性較大易使稅收信息斷層；二是基層稅務機關對稅收優惠的宣傳不到位，稅務人員缺乏宣傳政策的積極性。

（三）小微企業稅收優惠方式仍顯單一

小微企業現享有的所得稅優惠主要是減率優惠，如現行的小微企業應納稅所得額在20萬以下，可在20% 的優惠稅率情況下減半征收企業所得稅。此稅收優惠方式偏單一，局限于在企業的經營末期進行減免，并未在企業的運行過程中給予減負，屬于一種“事后獎勵”。而小微企業涉及的行業眾多，經營環境和盈利模式也千差萬別，發展初期盈利的可能性很小，單一的利潤環節減免并不能適用于所有的小微企業。

（四）小微企業稅收優惠政策缺乏連貫性

自2010年至今，小微企業所得稅稅收優惠政策在逐漸擴大范圍，但同時凸顯出政策缺乏連貫性的問題。稅收政策優惠期尚未截止，就出現更優惠的稅收政策。盡管此類舉措擴大了受惠面，但同時也造成了政策不連貫，加大了政策宣傳和落實的難度。

三、對完善小微企業稅收優惠政策的建議

（一）擴大小微企業范圍

為實現小微企業整體稅負的公平，應將個體工商戶和合伙企業等特殊形式的企業納入優惠范圍。合伙企業和個體工商戶是遵循個人所得稅法，因此可在個稅稅率基礎上，根據實際情況，為個體工商戶和合伙企業合伙人實行優惠稅率。參照小微企業標準，對符合條件的合伙企業和個體工商戶，可以采取稅率減半等優惠措施。另應將小微企業限制條件與工信部的小微企業盡量保持一致，擴大受惠企業范圍

（二）延長虧損的小微企業享受優惠時間

現行的小微企業所得稅優惠截止至2017年底，如果小微企業在2017年前未取得盈利，將不能再享受到小微企業所得稅優惠。對于剛剛起步，尤其是剛成立的小微企業而言，在短暫的一到兩年內實現盈利較為艱難。因此，在2017年底前未享受過所得稅優惠的小微企業，在此后年度應納稅所得額在彌補虧損后金額小于30萬的，可享受一次所得稅優惠減免。這一舉措對推動剛起步的小微企業減少現金流出，健康發展具有重大意義。

（三）加大小微企業的資金成本稅收優惠力度

企業規模小，可抵押物少，盈利能力弱等因素導致小微企業很難從銀行等金融機構取得貸款。很多小微企業選擇從其他外部機構取得借款，但融資成本遠遠高于銀行同期利率，一般融資成本為銀行同期貸款利率的 3到6倍。企業所得稅法規定，非金融企業向金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不允許扣除。為幫助小微企業降低成本，可以對小微企業從非金融機構以外的機構取得的借款利息，在金融機構貸款利息的基礎上額外扣除部分利息。在融資難的環境下，加大小微企業的資金成本扣除力度，可以有效減少小微企業初創期的納稅成本，幫助其渡過發展難關。

（四）做好政策宣傳及事后評估工作

小微企業對信息政策的敏感度遠低于大中型企業，同時由于從業人員素質偏低，可能對優惠政策并不了解，因此需要加強宣傳力度。除了借助新聞媒體的宣傳，稅務部門可以借每年的匯算清繳、納稅輔導的機會，送政策上門，實現更優質的納稅服務。同時，由于小微企業辦稅人員對于稅收政策的了解很大程度源于基層稅務人員的宣傳，可以將小微企業稅收優惠落實納入稅務人員任務考核，提高稅務人員宣傳稅收優惠政策的積極性。

小微企業稅收優惠結果也應進行及時評估。及時的稅收政策落實情況評估才能針對現有工作的不足進行及時整改，確保優惠政策能“應享盡享”。稅務機關可引入第三方機構，定期對小微企業進行回訪，在推動小微企業了解稅收政策的基礎上，也實現了對小微企業實際受惠情況的評估。

（五）借鑒其他國家稅收政策經驗

為扶持小微企業發展，各個國家都出臺了不同的稅收政策。如俄羅斯實行“五稅合一”，征收小企業統一稅。法國、英國等規定小微企業可采用更優惠的固定資產稅前扣除政策；奧地利、比利時等12個國家規定小企業所得稅虧損可以無限期向后結轉彌補；美國、韓國等5個國家小微企業可以向后彌補虧損，也可以申請以前年度所得稅退稅以彌補本年虧損，幫助虧損小微企業獲得一大筆現金流。大部分OECD成員國小微企業實行按季、按半年和按年申報企業所得稅，減輕了企業納稅成本。

四、結語

小微企業一般處于發展初期，創業期的經營和積累是其做強做大的關鍵。而創業期的盈利能力和財務狀況卻往往不盡人意，為此，稅收優惠政策不僅要體現在企業盈利后，更要貫穿于企業的日常經營中，要改變現行稅收優惠政策事后扣除的單一局面，要綜合運用“事前扣除”、“延長優惠期”等多種優惠手段，建立系統、穩定的法律體系，為小微企業持續健康的發展保駕護航。

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