我國會計業務流程再造的研究現狀及其發展趨勢

本文對2000-2015年間發表在國內部分學術期刊學術性雜志上的172篇關于會計流程再造的文章運用基本統計方法進行了梳理評述與總結。通過研究我們發現，雖然我國流程再造的研究發展較快，但是存在許多不足，本文旨在通過對其發展進行概括總結，進而提出今后研究的方向和建議。

一、引言

我國在20世紀90年代初引入流程再造理論并進行研究，但由于其出現時間短，未形成系統的方法論體系，加之高難度和高風險，實際應用的企業數量少。

本文通過對我國學者在會計流程再造方面的文章進行綜述，希望達到以下目的：（1）概括出我國流程再造發展的重點、難點以及存在問題；（2）為更深入研究流程再造提出方向與建議。

二、文章選取

本文通過對我國會計領域期刊的影響因子進行對比分析，按影響因子2.0以上的標準進行選擇，選取了17個期刊涉及流程再造的文章。

且本文為了研究的時效性，選取了2000-2015年間在上述期刊中發表的有關流程再造的文章。在下文中，將按照研究主題進行分類來分析這些文章。

三、研究主題

（一）信息技術

隨著人類文明的不斷發展，信息技術在日益進步，所以在選取的這15年中，關于信息技術的研究貫穿始終。這些研究一方面是關于在信息化、網絡化下企業和行政事業單位業務流程以及財務流程的再造，另一方面是基于云計算的流程再造。

關于在信息化下企業業務流程再造，韋沛文和劉新才在2006年提出若按BPR與信息化實施時間劃分，有先BPR后ERP、先ERP后BPR與ERP和BPR并行三種模式，這三種模式適用于不同制度的企業。李心合在2008年提出在信息化迅速發展的時代，企業的管理信息系統從分布式向集中式改進，財務流程和業務流程有機融合，并指出在融合時應注意的六點問題。還有作者提出在信息化下流程再造的誤區以及改進路徑。

關于基于云計算的會計流程再造，有作者提出在云計算的背景下，企業將實現財務集中、財務協同和財務共享向“財務云服務”的轉變，并提出研究方向和實施路徑，例如何瑛（2013），高艷君（2014）等。

（二）價值鏈

價值鏈的核心在于消除企業不增值作業，提高企業增值作業的效率，達到高效率低成本的目標。周艷在2011年將之價值鏈理論引入流程再造，提出在優化會計流程的同時促進企業其他業務流程的轉變，最終實現價值增值。

（三）成本控制

關于成本控制系統的流程再造，孫立新在2007年提出重構成本控制理念、再造成本控制流程，將成本控制重心向兩側移動。王玉紅等人以某地產公司為例，提出了成本管理四步法，即制定合理的目標成本、建立責任成本體系、實習動態成本法、業績評估獎優罰劣。

（四）財務共享

財務共享是通過在一個或多個地點對人員、技術和流程的整合，將那些具有規模經濟和范圍經濟屬性的財務業務放到共享服務中心集中處理，從而體現出成本的節約、知識能力的積累和內外部顧客服務質量的提高以及新技術的運用。（張瑞君等，2010）

關于財務共享服務的構建，張瑞君等人以中興通訊為例，研究了企業集團財務共享服務的構建過程。何瑛對財務共享服務的組織模式進行了研究，對實施財務共享的核心要素和風險控制進行了探討，并且以2004-2008年實施財務共享服務的35家企業集團為樣本，對其實施前后的績效變化進行了實證研究，指出財務共享服務對企業績效的影響。

（五）內部控制

內部控制是由企業董事會、證監會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。王燕紅等人在2009年提出基于內部控制的企業財務流程再造的途徑和做法。張兆許在2012年研究了高校采購付款與合同管理內部控制流程再造，并指出做法。

（六）預算管理

預算管理是企業規劃戰略目標、控制日常活動、分散經營風險以及優化資源配置的重要手段。覃靈艷（2010）在研究我國中型企業預算管理體系的現狀后，提出對預算管理體系進行流程再造，并指出做法。謝志華在2013年提出整合預算并指出建立自上而下與自下而上的討價還價機制，最終達成均衡狀態。

（七）供應鏈

供應鏈是包括原材料采購、運輸、加工制造、銷售以及產品回收的一系列增值活動構成的網鏈結構，供應鏈管理（SCM）則是這一網鏈結構構成的一個整體的管理模式。李家彰（2007）在研究供應鏈流程再造的驅動因素和實現原則的基礎上，提出基于供應鏈的業務流程再造的方法。孫衍林則在2007年研究了供應鏈管理與企業業務流程再造的關系。

（八）平衡計分卡

平衡記分卡（BSC）由四個相互聯系的維度組成，即財務維度、客戶維度、內部經營維度以及學習與成長維度。關于平衡積分卡視角下的流程再造，彭志軍、羅韻軒（2008）構建了BSC視角下銀行流程再造的模型，并以銀行業的數據進行了實證分析，得出銀行業基于BSC進行流程再造可提升銀行績效。

四、建議與展望

從上述文章的內容看，我國2000-2015年對流程再造的研究已經相對成熟，從行業分布來看主要致力于對金融業和行政事業單位的研究，并且有很多文章結合具體案例以及經驗做出案例與實證研究，還有一些文章結合國外的經驗教訓對我國流程再造提出建議。雖發展較快，但是還是存在很多值得改進的地方。

（一）通過對上述文獻的閱讀，發現我國對流程再造的研究缺乏理論依據，很多理論性規范研究的文章都是借鑒國外作者的經驗進行研究，高水平的規范的理論性論文數量較少。在以后的研究中，學者要更深入的研究流程再造的相關理論問題，以達到對我國實踐提供基礎的目的。

（二）對流程再造的研究應該建立在我國國情的基礎之上。雖然一些作者基于我國企業做出案例分析，但是數量還是相對較少。且流程再造的研究方向應該偏向中國實際，而不是僅僅把國外的經驗照搬過來。在以后的研究中，我國學者需要對流程再造在我國的實際情況下進行研究，這樣才能對我國的實際應用有所幫助。（作者單位為甘肅蘭州財經大學會計學院）