PL手機銷售公司內部控制案例研究

自內部牽制理論被提出以來，內部控制在企業生存發展中的建設性影響逐步得到了普遍性的認識。美國發生的安然巨額財務造假加之世通等系列財務舞弊事件使資本主義市場元氣大傷，與其遙相呼應的中國中航油、萬福生科等財務舞弊事件也斷送了這些企業原有的錦繡前程，至此內部控制問題已引起了全球性的關注和重視。互聯網時代的到來使手機行業成為市場經濟的黑馬產業，作為新興行業其內部控制已經得到了不斷的發展和完善，但仍然存在如內部控制體系仍不健全、支撐內控體系有效運轉的手段不完善、尚未定期進行全面風險識別、執行力不夠導致相互牽制的崗位形同虛設等風險。

一、內部控制案例微探

（一）PL公司手機銷售內部控制薄弱環節之一銷售回扣（銷售業務）。在手機銷售行業存在一個普遍現象，為了留住自己固有的大客戶往往會在銷售環節給予大客戶一些專享的特殊待遇，PL作為中國最大的移動通信產品分銷商之一也不例外，比如說目前華為P8青春版的市價為1400左右PL公司的發出價一般在1300左右，但是對于一些大的運營商PL公司的發出價會更低，大概在1200左右。據調查發現PL公司手機銷售折扣的執行和記賬是有同一人操作的，由于缺乏必要監督在給一些小的零售商以1300的價格發貨后，卻以1200把這批貨計入某個大的運營商名下，此時每部手機就會產生100的差價，而這個差價就會作為不當收入落入個人手中。

（二）PL公司手機銷售內部控制薄弱環節之二時間差價（信息系統）。手機行業發展迅速，生產周期短、產品更新換代快，短短一個月一個機型甚至都會大幅降價，由于PL公司物流部門單獨設址，相互監督力度大大下降，據透露PL公司在沒有MPS物流系統時經常出現手機已售出卻未入賬的情況，這樣在一個月或數天后以降價后的價格入賬，員工賺取中間差價。目前PL公司已全面引入物流系統MPS、財務系統ERP，上述現象已大幅下降，但仍然有，因為PL公司總部盤點雖然每周一次，但多數流于形式，盤點人員并未親臨現場進行盤點，以上操縱時間差價的現象依然存在，由此可見好的內部控制依然要有好的執行力度才能發揮其應有功效。

（三）PL公司手機銷售內部控制薄弱環節之三“刷機”（業務外包）。購進一部新手機時，我們會發現任何手機上都會有一些自帶的必要的應用、APP，這本來是一件好事，用戶不用自己下載，方便快捷，但是最近幾年我們發現新購機上的自帶應用明顯多于以往，多數不是大家生活必須的，并且這些軟件無法刪除、卸載，占取了大量內存，降低了手機的運行速度。為弄清楚該現象筆者對此種現象進行了調查，通過實地調查后我發現PL公司的物流、倉儲屬于外包業務，且PL總公司設于市中心辦公區，市中心人流量大運輸不便，同時該公司辦公區距離電子零售市場較遠運輸成本較大，因此PL公司物流部門單獨設于靠近該市電子零售市場的位置，這樣一來運輸成本大大降低，但同時也出現了其他隱患。物流部門單獨設址，不與其他部門相互牽制，物流部門利用此內部控制缺陷，與刷機公司內外勾結給一些新到手機安裝上了大量不必要的APP，物流部門從中獲得好處。刷機重裝的那些不必要的APP占用內存，降低速度，是用戶體驗大大下降，長此以往對PL公司肯定會造成惡劣影響。

（四）PL手機銷售公司內部控制薄弱環節之四會計造假（財務報告）。PL公司作為央企PT公司的子公司，在員工福利反方面具有一定優勢，通過調查得知，PL公司全體正式員工每個月分別有一定額度（100-1000）不等的話費、打車費報銷權利，據調查該公司業務類型發現該公司多數部門不存在外出業務，打車費報銷多為假票。另外該公司正式員工可享受入院醫療及藥物全額報銷，據調查得知PL公司存在多數員工大量在醫院買藥經報銷后又低價售與他人的情況，長期進行這種交易財務部相關負責人員肯定知情，之所以沒有公開制止，可見建立良好的內部控制環境與監督環境勢在必行。

（五）PL手機銷售公司內部控制薄弱環節之五任人唯親（人力資源管理）。如多數公司一樣在外表看來 PL公司有一套嚴格的招聘流程，但實際執行力度卻不夠，其區域經理完全有能力決定關鍵崗位的招聘問題，據調查得知其某一部門的經理人員與管轄該部門的區域經理關系良好，所以在眾多競聘者當中該區域經理利用手中權利選擇了能力次優的雷某擔任該部門經理，此外作為國有企業，其部門內部學歷情況參差不齊，甚至有辦公室人員僅為初中學歷，另外拒親友透露其公司招聘相當不規范，公司部分員工存在學歷造假。

由此可見在人力資源方面加強內部控制不容忽視。

二、結語

在日益激烈的市場競爭中，企業要想求得可持續發展就必須時刻反省找出劣勢，內部控制就是企業發現短板的有效手段。同企業內部控制評價作為一項評價指標是衡量企業內部控制有效性的重要手段，它能找出企業內部控制存在的不足，并能相應的給出優化措施，使企業內部控制得到完善。另一方面內部控制是企業管理中的重要環節之一，它能提高企業的經營效率，防范各種風險，降低舞弊和職權濫用等的可能性。 本文通過對 PL公司的內部控制體系進行評價，找出了手機銷售行業具有代表性的內部控制問題，希望給手機銷售行業提供一些借鑒意義。

（作者單位為重慶理工大學）