論“營改增”稅制改革對事業單位的影響

摘 要：伴隨我國經濟實力的增強，傳統的稅務制度已經跟不上經濟發展的步伐，所以營改增就走上了“歷史舞臺”。從2011年11月營改增試點方案的推出，到2013年8月的施行，3年的摸索和探究終于開花結果。行政事業單位是營改增改革的前沿陣地，對事業單位有著一定的影響。鑒于此，本文將探討營改增稅制改革對事業單位的影響；探討影響有劃時代的意義。

關鍵詞：營改增；稅制改革；事業單位；影響；探討

營改增全名叫做營業稅改增值稅，在2012年元月1日在上海推行，通過精簡稅收的形式來推動制造領域以及服務領域的進步，其將增值稅稅率的分檔變得更有層次，并且更為有效。而且，也增添了征稅對象、擴充了征稅范圍。在征稅范圍內的行政事業單位，營改增對其稅務體制的健全有一定的促進作用。筆者在下文中將詳細闡述。

一、對稅負的影響

行政事業單位必須繳納的稅款包含：服務類收入、房屋租賃收入、無形資產轉讓租賃收入等，這部分收入均在營業稅繳稅的范疇中。而通過稅制改革，后兩項收入繳納的類別依然是營業稅。唯有服務類收入被營改增稅制改革影響而改征增值稅。

對事業單位來講，服務類收入通常來源于有關單位繳納的課題經費，并且還要根據課題性質來判斷是不是繳納。依照有關法則，在總項目任務進度書中注明了有關課題單位的條款，嚴禁使用或開具來自于財政部門的票據。而對違背該項規定的處理策略是：

（一）國庫集中支付不再被當成債券挪用資金，沒有必要開具票據；

（二）收款單位開具營業稅票據必須繳納稅款。事業單位服務類收入最為重要的就是人力成本，事業單位并未納入增值稅票據范疇中，所以業務單位課題經費里包含了主收入；這致使相異的增值稅不能抵扣。總體來講，營改增的體制改革，服務類收入的稅率由以往的5個百分點調整到了6個百分點。

二、對會計核算的影響

營改增前，會計核算很難區別稅收收入以及非稅收收入。事業單位開具票據的收入分成兩大塊：其一，是預付款的課題費用，包含沒有必要開具票據的政府下撥的項目經費與各部委撥付的課題費用、要開具票據的各單位轉付的課題費用；其二，是技術服務收入，當中，技術問詢、單位的技術轉讓也沒有必要開具票據。

這種模式并非將稅收收入與非稅收收入分離核算；而營改增后，稅務機關收取稅款階段，應第一時間檢定事業單位的稅收收入，以便區別稅收收入以及非稅收入。事業單位通過擬定可抵扣稅額，健全核算模式，讓收支變得更為均衡。

在營改增后，事業單位對可抵扣稅額的界定變得更為困難，技術服務收入無法完成比例的分配，事業單位獲得的增值稅稅票所動用的經費來源于財政撥付。所以，營改增稅制改革需要變更事業單位的會計核算模式，構建完善的與新的增值稅征繳法令吻合的會計核算制度。所以，必須清楚各稅收間的關聯。

三、對稅率的影響

通過調查研究，大部分事業單位在營改增前期營業稅稅率是3個百分點，在營改增后營業稅稅率跳升8個百分點。依照規定，例如一部分事業單位被定性成小規模納稅人，其要依照3%的比例來繳付增值稅。然而由于一部分事業單位收入中稅款征收比例大于50個百分點，就需要開具增值稅專用發票，進而致使事業單位沒有辦法擁有一般納稅人資格，其要求繳納的增值稅稅率被限制在6個百分點。

另外，因為小規模納稅人一般不需要客戶開具增值稅專用票據，極易致使一般納稅人開具的增值稅專用票據所反映的營銷額有不可靠的可能性，進而增加增值稅納稅人偷稅漏稅的稅收風險，導致大批稅務款項流失。

四、對稅務的影響

對事業單位來說，營改增后，需要客戶開具增值稅票據，但是稅控系統會依照增值稅票據票面額度核算銷項稅額。所以，在價格維持原樣和無其他抵扣進項的狀況下，其會致使凈利潤縮減而稅費增多。例如：對一部分競爭力較為有限的事業單位，通常來說缺乏議價的可能性，所以在市場定價權的客觀形勢下，不能通過調節價格將增值稅轉嫁給下屬單位，僅能自己擔負過大的稅務壓力。

五、對事業單位平穩過渡的影響

我國推行營改增的策略的時間還不算長，事業單位的預備工作并未到位，而且營改增后，增值稅的申報制度、發票制度以及征繳需求與傳統的營業稅征繳情況有所出入，而大部分事業單位依然沒有完全適應“營改增”稅制改革所形成的新局面，唯有硬著頭皮應對。在實際履行營改增制度的背景下，還必須對本身稅收財務和業務活動進行調節，重新界定營改增所獲得的各類效益。

但是，因為增值稅的申報流程較為繁瑣并且需求較為迫切，給事業單位的納稅制度的推行帶來極大的困難。所以事業單位必須變更傳統的稅收意識，接納并消化新的稅務體制，相關財會管理者需要強化培訓力度以及持續為自身充電，提升業務能力，嚴厲依照營改增稅制改革后的新準則走完納稅流程。

六、營改增后事業單位的對應舉措與意見

營改增稅務體制改革的逐步深入與健全，映射了我國“十二五”階段的財稅體制改革的情況。作為事業單位，主要的應對舉措是：目前，根據我國單位分類改革的需求，對擔負政府行政職能的事業單位沒有必要再繳付增值稅；對生產服務領域的事業單位應讓其向企業過渡，進項稅額能夠全部用在抵扣銷項稅額上；對公益服務性質的事業單位來說，運營收入不多的能夠被界定為小規模納稅人，而運營達到一定規模的事業單位要完成抵扣憑證的認證以及其他抵扣環節，搞好運營收支項目的盤點，管控增值稅專用發票用量，讓支出每一分都用在“刀刃”上。而可獲得進項稅額的支出應通過運營收入列支。而且，我國營改增體制改革還處于發展階段，并未有統一的針對事業單位稅收的策略。而事業單位——特別是差額撥付單位，應申請我國對差額撥付單位的調查與研究，獲得我國稅收策略的支持，化解短時間內稅負增多的困境。

七、結語

營改增稅制改革的踐行，讓我國稅收體制更為標準化，推動了我國事業單位的進步。而正是由于這個原因，事業單位應直面營改增所產生的影響，制定完善的對應策略，為我國財稅體制改革的成功奠定基礎。

參考文獻：

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