稅務籌劃在企業會計處理中的應用

楊穎 李電元

稅務籌劃，是指在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排。盡可能的獲得“節稅”的稅收利益。它是稅務代理機構可從事的不具有鑒證性能的業務內容之一。 稅務籌劃是由應為Tax Planning意譯而來的。從字面理解也可以稱之為“稅收籌劃”、“稅收計劃”，但是由于我國將稅務部門對于稅收征收任務的安排叫做“稅收計劃”，為之避免與之混淆，在從國外文獻中引進這一術語之初，將其譯為“稅收籌劃”、“納稅籌劃”、“稅務籌劃”，一體現稅收籌劃所具有的實現策劃安排的特點。

一、稅務籌劃在企業會計處理中應用的原則

（一）經濟性原則

稅務籌劃在企業會計處理中的應用，需要堅持經濟性原則。企業在稅務籌劃的過程中，必須要考慮到經濟性的問題。如果稅務籌劃不能減輕企業的稅務負擔，便失去了其本來的意義。企業的會計人員要對企業近幾年以及未來一年的稅務進行統計和估算，保證稅務籌劃能夠使企業的收益大于籌劃成本，能夠為企業減輕稅務負擔或者增加企業的經濟收入。

（二）遵守法律原則

稅務籌劃在企業會計處理中的應用，需要遵守相關的法律。一般來說，企業運用稅務籌劃的目的，是為了減輕稅務負擔，降低企業成本。然而目前有部分企業為了獲得更高的經濟利益，不惜通過偷稅漏稅騙稅的方式達到目的。這樣不僅不利于企業的長遠發展，也對政府稅收造成了不良影響。

（三）堅持整體性原則

稅務籌劃在企業會計處理中的應用，需要堅持整體性原則。企業會計人員要從企業的全局出發，制定整體性的稅務計劃。一般來說，企業實行稅務籌劃，主要目的在于在合法的前提下，盡可能的減輕企業的稅務負擔，使企業的經濟利益達到最大化。此處的經濟利益和稅務負擔，不應當只包括企業的經濟收入或者企業每年或每季度的繳稅額。而應當是在企業整體經濟的基礎上計算出的企業的凈利潤，或者企業的整體經濟收入減去繳稅額、開展稅務籌劃的開支等等。這樣才能最為客觀的評價企業的稅務籌劃在企業稅務管理中的作用。

二、企業會計處理期間應用稅收籌劃的方法

（一）在企業投資期間，合理選取核算技術

一般來講，企業對投資進行核算的方法一般為兩種，即成本法及權益法。一般來講，投資所占的比例約為25%--50%左右，對企業的運營可能造成影響。就算投資的比例小于25%，則仍會對企業造成作用。如果投資占據的比例超過50%，那么需要應用權益法進行控制，假如比例小于25%，則可以利用成本法進行控制。假如企業在投資期間先出現盈利、然后出現虧損問題，則應使用成本法進行核算。

（二）合理選用收入結算的方法

企業在銷售商品期間，會形成多種結算方法，所造成的收入確定時間存在差異，稅金交納的月份也各不相同。遵照我國香菇那稅法的規定，企業確認收入的實踐一般為收款銷售時所收貸款的時間，并且在同一天將貨物提取單交給買家。如果需要委托銀行等機構進行物品銷售，則手續置辦齊全，發放物品的時間就為企業的收入時間。如果采用分期付款的方法進行銷售，或者賒銷的形式進行銷售，則需要遵照合同要求，以收款的實踐作為企業的收入實踐。但是，如果使用分期預收或者訂貨銷售的方法進行物品出售時，則以物品的交付時間作為收入時間。通過選擇合理的收入結算方法，可以保證企業的稅務籌劃工作更加合理、科學，進而延緩企業的稅收繳納期限。

（三）合理選擇存貨的計價

遵照現存的會計標準，企業一般可以通過以下幾種方法發出存貨計價：其一，毛利率法；其二，先進后出法；其三，個別計價法；其四，平均加權法。企業在選取存貨計價措施期間，需要針對自身的情況進行合理選擇，并且認真對稅務籌劃工作進行設計。現今，很多企業內部資金流動較為困難，因此，延緩納稅的方法就如同國家下發了沒有利息的貸款，能夠使企業的流動資金增多，有助于促進企業進一步發展。

（四）合理選用費用列支方法

對于費用列支方法來講，其指的是基于稅法許可的前提下，遵循稅務籌劃的思想引導，對內容進行列支，通常包含有：可能出現的損耗、合法的遞延納稅時間、降低納稅投入資金、其他費用等。常用的方法主要有：其一，對發生額形成的費用及損耗進行科學估計，應用預提的方法將其劃入賬目內，同時向公益累計業務招待及捐贈等費用。面對此種情況，需要在許可的前提下，把握列支的限額，從而充實列支的內容；其二，已經產生的費用核算、入賬工作應及時、精準。例如：已經出現的存貨盤虧、損毀問題，或者壞賬中合理內容，都應將其劃歸到列支的費用范圍內；其三，盡可能將成本費用降低，從而延緩納稅的時間，達到節稅的目的。

（五）合理應用折舊、攤銷的方法

在繳納所得稅以前，可以被扣除的內容主要有：無形資產、遞延性資產的攤銷、固定資產的折舊等。一般基于已經存在的收入前提下，攤銷的數值及折舊的數值相對較大，因此，企業需要上繳的稅金相對較低。在現實工作期間，相關工作人員可以通過多種方法進行折舊，針對企業會計處理工作來講，加快折舊的速度是一種高效的減稅形式。同時，盡管我國相關會計準則已經針對無形資產、固定資產、遞延資產等折舊年限及攤銷形式作出了規定，然而，仍存在一定的彈性空間，針對企業內部缺少規定的折舊年限資產或者攤銷資產來講，應選用較短的年限，從而來實現固定資產折舊的計提標準。此種原因在于資產的時間價值，從而造成前期折舊金額增加的情況，延緩了企業的稅金交納時間，企業也就相當于獲取了一筆沒有利息的存款。（作者單位分別為國網黑龍江經研院、哈爾濱電力職業技術學院）