稅務籌劃在企業(yè)會計處理中的應用

楊穎 李電元

稅務籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內，通過對經營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排。盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。它是稅務代理機構可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務內容之一。 稅務籌劃是由應為Tax Planning意譯而來的。從字面理解也可以稱之為“稅收籌劃”、“稅收計劃”，但是由于我國將稅務部門對于稅收征收任務的安排叫做“稅收計劃”，為之避免與之混淆，在從國外文獻中引進這一術語之初，將其譯為“稅收籌劃”、“納稅籌劃”、“稅務籌劃”，一體現(xiàn)稅收籌劃所具有的實現(xiàn)策劃安排的特點。

一、稅務籌劃在企業(yè)會計處理中應用的原則

（一）經濟性原則

稅務籌劃在企業(yè)會計處理中的應用，需要堅持經濟性原則。企業(yè)在稅務籌劃的過程中，必須要考慮到經濟性的問題。如果稅務籌劃不能減輕企業(yè)的稅務負擔，便失去了其本來的意義。企業(yè)的會計人員要對企業(yè)近幾年以及未來一年的稅務進行統(tǒng)計和估算，保證稅務籌劃能夠使企業(yè)的收益大于籌劃成本，能夠為企業(yè)減輕稅務負擔或者增加企業(yè)的經濟收入。

（二）遵守法律原則

稅務籌劃在企業(yè)會計處理中的應用，需要遵守相關的法律。一般來說，企業(yè)運用稅務籌劃的目的，是為了減輕稅務負擔，降低企業(yè)成本。然而目前有部分企業(yè)為了獲得更高的經濟利益，不惜通過偷稅漏稅騙稅的方式達到目的。這樣不僅不利于企業(yè)的長遠發(fā)展，也對政府稅收造成了不良影響。

（三）堅持整體性原則

稅務籌劃在企業(yè)會計處理中的應用，需要堅持整體性原則。企業(yè)會計人員要從企業(yè)的全局出發(fā)，制定整體性的稅務計劃。一般來說，企業(yè)實行稅務籌劃，主要目的在于在合法的前提下，盡可能的減輕企業(yè)的稅務負擔，使企業(yè)的經濟利益達到最大化。此處的經濟利益和稅務負擔，不應當只包括企業(yè)的經濟收入或者企業(yè)每年或每季度的繳稅額。而應當是在企業(yè)整體經濟的基礎上計算出的企業(yè)的凈利潤，或者企業(yè)的整體經濟收入減去繳稅額、開展稅務籌劃的開支等等。這樣才能最為客觀的評價企業(yè)的稅務籌劃在企業(yè)稅務管理中的作用。

二、企業(yè)會計處理期間應用稅收籌劃的方法

（一）在企業(yè)投資期間，合理選取核算技術

一般來講，企業(yè)對投資進行核算的方法一般為兩種，即成本法及權益法。一般來講，投資所占的比例約為25%--50%左右，對企業(yè)的運營可能造成影響。就算投資的比例小于25%，則仍會對企業(yè)造成作用。如果投資占據的比例超過50%，那么需要應用權益法進行控制，假如比例小于25%，則可以利用成本法進行控制。假如企業(yè)在投資期間先出現(xiàn)盈利、然后出現(xiàn)虧損問題，則應使用成本法進行核算。

（二）合理選用收入結算的方法

企業(yè)在銷售商品期間，會形成多種結算方法，所造成的收入確定時間存在差異，稅金交納的月份也各不相同。遵照我國香菇那稅法的規(guī)定，企業(yè)確認收入的實踐一般為收款銷售時所收貸款的時間，并且在同一天將貨物提取單交給買家。如果需要委托銀行等機構進行物品銷售，則手續(xù)置辦齊全，發(fā)放物品的時間就為企業(yè)的收入時間。如果采用分期付款的方法進行銷售，或者賒銷的形式進行銷售，則需要遵照合同要求，以收款的實踐作為企業(yè)的收入實踐。但是，如果使用分期預收或者訂貨銷售的方法進行物品出售時，則以物品的交付時間作為收入時間。通過選擇合理的收入結算方法，可以保證企業(yè)的稅務籌劃工作更加合理、科學，進而延緩企業(yè)的稅收繳納期限。

（三）合理選擇存貨的計價

遵照現(xiàn)存的會計標準，企業(yè)一般可以通過以下幾種方法發(fā)出存貨計價：其一，毛利率法；其二，先進后出法；其三，個別計價法；其四，平均加權法。企業(yè)在選取存貨計價措施期間，需要針對自身的情況進行合理選擇，并且認真對稅務籌劃工作進行設計。現(xiàn)今，很多企業(yè)內部資金流動較為困難，因此，延緩納稅的方法就如同國家下發(fā)了沒有利息的貸款，能夠使企業(yè)的流動資金增多，有助于促進企業(yè)進一步發(fā)展。

（四）合理選用費用列支方法

對于費用列支方法來講，其指的是基于稅法許可的前提下，遵循稅務籌劃的思想引導，對內容進行列支，通常包含有：可能出現(xiàn)的損耗、合法的遞延納稅時間、降低納稅投入資金、其他費用等。常用的方法主要有：其一，對發(fā)生額形成的費用及損耗進行科學估計，應用預提的方法將其劃入賬目內，同時向公益累計業(yè)務招待及捐贈等費用。面對此種情況，需要在許可的前提下，把握列支的限額，從而充實列支的內容；其二，已經產生的費用核算、入賬工作應及時、精準。例如：已經出現(xiàn)的存貨盤虧、損毀問題，或者壞賬中合理內容，都應將其劃歸到列支的費用范圍內；其三，盡可能將成本費用降低，從而延緩納稅的時間，達到節(jié)稅的目的。

（五）合理應用折舊、攤銷的方法

在繳納所得稅以前，可以被扣除的內容主要有：無形資產、遞延性資產的攤銷、固定資產的折舊等。一般基于已經存在的收入前提下，攤銷的數(shù)值及折舊的數(shù)值相對較大，因此，企業(yè)需要上繳的稅金相對較低。在現(xiàn)實工作期間，相關工作人員可以通過多種方法進行折舊，針對企業(yè)會計處理工作來講，加快折舊的速度是一種高效的減稅形式。同時，盡管我國相關會計準則已經針對無形資產、固定資產、遞延資產等折舊年限及攤銷形式作出了規(guī)定，然而，仍存在一定的彈性空間，針對企業(yè)內部缺少規(guī)定的折舊年限資產或者攤銷資產來講，應選用較短的年限，從而來實現(xiàn)固定資產折舊的計提標準。此種原因在于資產的時間價值，從而造成前期折舊金額增加的情況，延緩了企業(yè)的稅金交納時間，企業(yè)也就相當于獲取了一筆沒有利息的存款。（作者單位分別為國網黑龍江經研院、哈爾濱電力職業(yè)技術學院）