論軟件企業無形資產管理

王艷軍

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論軟件企業無形資產管理

王艷軍

摘 要21世紀是知識爆炸的時代，科學技術不斷創新發展，在自主創新產品高額營利性的驅使下，高科技企業不斷涌現。2015年3月，國務院出臺《國務院辦公廳關于發展眾創空間推進大眾創新創業的指導意見》，6月《國務院關于大力推進大眾創業萬眾創新若干政策措施的意見》也正式公布。隨著這些文件逐步轉化為具體的政策措施，對創業創新企業將起到重要的推動作用。由企業自主研發創新的產品不斷產生發展，使無形資產成為樹立企業形象，展現企業核心競爭力的重要標志，也必將成為企業重要的戰略資源。因此，正確認識無形資產，加強無形資產的管理，防止無形資產的流失，已成為現代企業管理中一個普遍關注的問題。為提升核心產品的競爭力，各類企業的自主研發實力正在形成跨越式發展。本文以具有代表性的軟件行業為例，從揭示A軟件企業無形資產管理中存在的問題入手， 析問題產生的原因，并提出從投資管理、財務管理、使用管理三大環節對無形資產進行管理，從而形成無形資產的閉環管理模式。

關鍵詞無形資產 管理 軟件企業

一、軟件企業無形資產管理概述

（一）無形資產的定義

我國于2007年1月1日起實施的《企業會計準則第6號—無形資產》（以下簡稱無形資產準則）對無形資產的定義為：企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產的特征主要表現在它的無形性、資源性、不確定性、獨占性、長期性、高效性六個方面。其中，無形性是無形資產最明顯最基本的特征，資源性和高效性體現了無形資產具有巨大的潛在收益。不確定性是指無形資產開發過程以及未來市場收益的風險。獨占性和長期性都說明了無形資產是受到法律保護和企業擁有長期持有無形資產的權利。無形資產作為以知識形態存在的重要經濟資源在經濟增長中的作用越來越大，而且對經濟發展起著關鍵的作用。無形資產本身具有超乎想象的價值，這是有形資產所不能比擬的。

（二）軟件企業無形資產的特征

軟件企業是指以計算機軟件開發生產、系統集成、應用服務和其他相應技術服務為其經營業務和主要經營收入，具有一種以上由本企業開發或由本企業擁有知識產權的軟件產品，或者提供通過資質等級認定的計算機信息系統集成等技術服務的企業。

軟件企業無形資產的特征：第一，高收益性，無形資產常常給企業帶來較其他資產更高的收益或超額利潤；第二，不確定性，無形資產產生于創新，但創新過程充斥著巨大風險；第三，價值比重較大，軟件企業的無形資產價值占總資產價值的比重較大，體現了軟件企業的核心競爭力；第四，人才依附性，以知識形態為主的無形資產是人類智慧的結晶，因此軟件企業的人才管理極其重要。

二、軟件企業無形資產管理案例分析

我國軟件企業無形資產管理存在諸多問題，下面以A軟件公司為例，詳細分析軟件企業無形資產管理存在的問題及解決措施。

（一）A軟件公司背景介紹

A軟件公司，國有企業，上市公司，電信軟件開發及集成供應商，公司主要經營范圍為本公司和成員公司自產產品及技術出口業務。屬于高新技術、雙軟認證企業，軟件產品銷售享受增值稅稅負超過3%即征即退的稅收優惠政策，軟件產品的開發屬于四技收入，享受營業稅免稅政策。主要客戶是中國聯通，公司在中國北方五省及南方三省均有項目，每年新開工項目上百個。公司員工規模達600人，研發團隊人員占人數總數30%以上。

（二）無形資產管理存在的問題

雖然A軟件公司作為電信軟件行業的先驅，撰寫并發布了多項國際電信標準，但多年以來未形成一套從無形資產形成、積累、評估、管理、使用和創新的管理制度，在無形資產管理中出現了許多問題，主要表現在以下幾個方面：

1.研發投入存在盲目性。投入的盲目性主要表現在研發項目立項缺少必要的審批環節，往往是研發部門自行規劃研發投入量，而公司其他管理部門并不參與研發項目過程管理，研發項目在推進過程中出現了資金短缺、預算不足、人員缺乏的現象。可行性分析本應是研發項目立項的重要一環，但該公司研發項目立項前沒有相關部門對該研發項目的可行性、收益性做前期調查分析，立項資料中缺乏可行性分析內容。

2.企業經營者對無形資產缺乏關注。由于無形資產流失在短期內不會對企業經營產生影響，經營者對無形資產缺乏關注，具體表現在淡薄的無形資產保護、保密意識和缺乏對無形資產的有效管理，如申請專利權、限定無形資產接觸范圍、保密規則等措施。不重視研發人員的培養及團隊建設，該公司沒有形成一套對技術人才培養、任用、考核、激勵的機制，造成這些人員認為企業只顧效益，而完全忽視了他們個人的發展，故而導致了優秀人才的大量流失。

3.無形資產核算體系不完善。由于該公司未建立起完善的無形資產核算體系，導致財務報表披露的無形資產金額不實，影響了報表使用者的判斷。具體表現在： （1）在無形資產準則修訂前，企業研發費用應全部計入當期損益，但為了追求經營利潤目標的實現，研發費用的歸集科目只有兩個，“研發費用”或“技術成本”。當月計入“研發費用”科目的金額全部計入當期損益，而當月計入“技術成本”科目的金額中則全部體現在資產負債表中的存貨項下。此類成本沒有合理的利潤空間結轉，故而在存貨成本中大量堆積，最終形成企業的不良資產。（2）在無形資產準則修訂后，在對研發費用資本化條件的五項原則并沒有深入研究，無形資產會計核算體系沒有重新規范的條件下，迅速調整了對開發項目成本的核算方法，即將開發項目成本全部計入了“研發支出—資本化支出”內，項目結項后即刻轉為無形資產核算，沒有必要核算依據。2010年末，事務所對該公司進行年終審計時發現，該公司當年開發項目成本結轉至無形資產金額422萬元，而此核算內容無法提供任何有效的過程文檔證明其操作的合理性，導致審計人員提出本年度開發項目成本結轉無形資產的核算依據不充分，建議將本年結轉至無形資產金額全部計入當年損益。由此可見，無形資產的會計核算體系的完善直接關系到無形資產價值的準確計量。

（三）A軟件公司無形資產管理措施

A軟件公司針對無形資產的管理現狀，從投資管理，財務管理、使用管理三大環節采取措施，形成對無形資產的閉環管理模式。投資管理從投資可行性分析入手，進行投入產出情況預測，并且加強新產品價值后評估分析。財務管理指根據會計準則的規定建立健全的無形資產核算體系，準確計量無形資產入賬價值及分攤金額，并定期報告新產品的投資預算執行及產生效益情況。使用管理即為強化對專利權、非專利權以及技術人才的保護意識。

無形資產管理措施實施后的一個會計年度，從研發部門立項審批到項目階段性成果評審，從項目預算評審到各階段考核，研發流程非常清晰，資料完備。年末無形資產賬面攤余價值約1500萬元，除原賬面外購無形資產價值500萬元外，均為自主研發形成的無形資產價值。A軟件公司已逐漸成長為一個擁有多項自主知識產權的軟件企業，企業價值得到了提升，為下一步戰略資本擴張帶來更多的機會。

三、完善軟件企業無形資產管理的措施

（一）無形資產投資管理措施

1.無形資產項目投資的可行性。可行性分析是指相關部門對企業決策機構確定的無形資產投入（包括外部購入及自主研發）進行投資支出和未來獲得能力的測算。無形資產投資分析主要包括無形資產投資支出預測、產品生命周期內營業收入預測、預計銷售成本及分攤成本預測、產品盈利預測等。可行性分析一般認為凈現金流量為正值的無形資產投資方案都具備經濟上的可行性。

2.無形資產的投資預算及監控。無形資產投資預算是企業投資于無形資產所需的未來資本支出總額。每一項無形資產投資，無論是外部購進的，還是內部開發的，都需預計人力、物力、財力耗費的總成本。投資預算金額應與可行性分析中的投資預測基本一致。對于企業內部開發的無形資產投資預算批準后，預算考核成為項目日常監控的重要內容，相關部門應針對項目各階段點的實際成本與預算成本進行比對，對超過預算額度的現象及時預警，以確保項目預期利潤的實現。

3.無形資產的投入產出分析。對于開發成功后結轉無形資產的新產品，應在其壽命期內進行持續跟蹤，每年應進行投入產出分析工作，通過科學地分析體系輸出客觀、有效的信息，以期達到輔助公司經營決策和戰略規劃、有效改進經營管理質量的目的。投入產出分析工作主要以損益結果為主線，運用趨勢分析法、結構分析法、對比分析法等財務分析方法對新產品進行損益后評估。

（二）無形資產的財務管理措施

企業應嚴格按照無形資產準則的規定，建立健全無形資產財務管理體系。外部購入的無形資產確認計量可依照常規方法進行核算，在此不再贅述。下面著重探討軟件企業自主研發項目的財務管理措施。

1.研究開發費用的確認。無形資產準則將企業內部研究開發項目的支出分為研究階段支出與開發階段支出兩部分。對研究階段或不符合資本化條件的項目成本支出應當予以費用化計入當期損益，對開發階段的成本支出如在開發完成且開發成果達到預定用途，且同時滿足準則規定的五項資本化條件的，將開發階段支出結轉為無形資產。

2.會計核算依據。（1）項目立項階段核算依據。①財務部門應根據項目管理部門提供的《研發項目立項通知書》對新設項目單獨進行建帳核算。財務部門應分別對新設項目的《可行性研究報告》、公司決策機構批準的立項文件以及其他能表明項目所處研發階段的相關說明和證據資料進行審核。②研發管理部門提供開發階段項目的立項依據和資料，用以說明所開發的項目已經經歷了研究階段的探索、測試并獲得了階段性技術成果，已經具備了進入開發階段所需要的技術條件，并附有專家鑒證的結論性證明。（2）項目開發階段核算依據。①項目在開發階段發生變更或者異常終止時，財務部門必須取得項目管理部門提供的《項目變更通知書》、決策機構批準的變更文件，以及其他相關變更資料。②會計期末（一般指年末），項目管理部門應對尚處于開發階段的項目進行項目階段性總結，并將《開發項目階段總結》提交至財務部門。總結中除匯報開發項目階段性技術成果、成本支出、進度完成情況外，還應對項目是否仍然具備開發支出資本化五項基本條件進行判斷說明。（3）項目開發完成階段核算依據。項目開發完成后，開發項目經專家鑒證（或專業驗收證）已達到預定用途，應由項目管理部提交《驗收證明》《項目總結》《研發項目結項通知書》，公司決策機構批準開發成果納入無形資產管理的批準文件。財務部門復核相關資料后，將開發支出予以資本化處理，對于未達到預定用途的，應費用化計入當期損益。

3.會計核算方法。財務部門根據研發項目管理部提供的《項目立項通知書》，將界定為“研究階段項目”的支出當期予以費用化；將界定為“開發階段項目”的支出暫在“開發支出”科目項下歸集，待資本化條件滿足時進行結轉。對研究開發支出進行核算時，需要設置“研發支出—費用化支出”科目和“研發支出—資本化支出”科目。會計核算應對研究開發支出劃分為研究階段支出和開發階段支出，并對每個項目單獨建賬核算。研發項目的建賬、記賬和結轉應與項目的實際進度同步。資本化項目結束后，通過對開發成果的檢測和專家鑒定，如確認已經完成開發任務且開發成果達到預定用途，即能夠直接投入使用或出售。需將開發支出的賬面價值全部結轉計入“無形資產”科目。

4.會計計量。財務部門應對研究階段和開發階段的研發成本進行準確計量，即研究階段的成本為當期發生的全部研發支出，開發階段的成本經鑒定可結轉至無形資產的成本為開發過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發生的全部成本賬面價值。會計期末應對無形資產進行攤銷，開發項目發生的成本支出予以資本化所形成的無形資產，由項目管理部門組織技術專家對開發成果的技術性進行論證，預測該產品的生命周期，并以此作為無形資產的攤銷期限。會計期末，財務部門應與項目管理部門對無形資產價值進行減值測試，對于預期不能為公司帶來經濟利益的無形資產，應由項目管理部門向公司決策機構提交《無形資產減值測試報告》，經批準后，可將無形資產賬面價值和累計攤銷轉銷。

（三）無形資產的使用管理措施

1.非專利技術的保護。非專利技術可采用保密合同或技術合同以及雇傭合同中的保密協議、競業限制等進行保護。保密協議是一種法律性的保密措施，企業應與接觸企業技術、商業機密的員工簽訂保密協議，協議中應注明員工的保密義務、違約責任及賠償。用以來約束員工在研制新技術、新產品、新工藝、新設備等創新活動時，自覺做好保密工作。企業還可以從技術手段等多方面入手，做好無形資產保護和保密工作。要運用高科技手段來保護企業的專有技術、計算機軟件、營銷網絡等商業秘密的安全，如限制接觸機密權限，外發郵件加密等，防止因保護不當而導致核心技術資料外泄。企業要深刻認識到人才管理的重要性，努力營造一種尊重人才、鼓勵創新、信任理解的工作氛圍。要克服平均主義、論資排輩等傳統觀念，形成競爭擇優，獎勤罰懶的薪酬考核制度，保留人才，以確保核心技術的安全。

2.專利技術的使用管理。（1）加強專利技術資料的管理。在專利技術開發過程中，對關鍵技術資料一定要嚴格管理，避免流失。（2）對開發成功的技術要及時申請專利保護。我國專利法規定的是申請在先原則，權利授予先申請人。（3）無形資產管理部門應將企業內的專利技術整理造冊，專利年費上繳要及時準確，避免因過期繳費而喪失權利。（4）制止侵犯企業專利技術的行為。加強市場監控意識，運用法律手段打擊侵權行為，維護企業的合法權益。

四、結論

無形資產不僅能夠為企業帶來超額利潤額，提高企業的核心競爭力，而且可以利用評估后的無形資產入股進行資本擴張。因此，如何管理好無形資產對企業提出了新的挑戰。隨著科技創新步伐的加快，企業必將更加重視無形資產（尤其是自主創新產品）的開發和利用，本文中所論述的無形資產管理的措施，來源于筆者現實工作，具有很強的實踐性。隨著國家陸續出臺的創新指導意見逐步轉化為具體的政策措施，會出現新的無形資產管理問題，值得我們進一步探究和解決。

參考文獻

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作者單位（為中節能咨詢有限公司）