淺談稅制改革對鐵路運輸業的影響及應對策略

趙忠華

[摘要]營業稅改征增值稅是我國稅制改革的重要內容，對于促進服務業發展和產業結構優化升級、推進稅制改革具有重要意義。鐵路運輸業作為交通運輸業的重要組成部分，營改增后必將對鐵路運輸企業經濟效益產生重大而深遠的影響，如何積極應對稅制改革對企業深層次的影響，謀取企業最大稅收利益，關系到鐵路運輸企業的生存和發展能力。

[關鍵詞]稅制改革；鐵路運輸業；重大影響

[DOI]1013939/jcnkizgsc201615135

1稅制改革對鐵路運輸業的影響

鐵路運輸企業作為經濟、安全、快捷、可持續的運輸方式，一直是我國國民經濟發展的大動脈，鐵路運輸業作為交通運輸業的重要組成部分，實行營業稅改征增值稅具有非常重大的現實意義。

11鐵路運輸業“營改增”有利于促進國民經濟各行業的均衡發展

由于增值稅和營業稅的征稅范圍具有明顯的行業性，同時兩者對稅制要素的具體規定不同，造成行業間稅負的實質性差別，違背了稅制公平性原則。我國實行“營改增”改革，有助于實現各行業間的稅負均衡，促進各行業的均衡發展。

12鐵路運輸業“營改增”有利于深化產業分工、加快企業轉型發展

現行的營業稅由于無法抵扣上一環節的進項稅額，按收入全額繳納營業稅，而且承擔了外購固定資產價款等增值稅進項稅，不利于專業化分工的推行。對鐵路運輸企業實行“營改增”，使鐵路運輸企業作為增值稅一般納稅人可以享受到進項稅抵扣優惠政策，有利于鐵路運輸企業加快轉型升級，擴大投資規模，提高設備更新和技術改造能力。

13鐵路運輸業“營改增”有利于提高企業參與外部市場競爭能力

鐵路運輸企業本身屬于服務業范疇，“營改增”之前，下游企業只能將貨物運費和鐵路建設基金按7%的扣除率計算進項稅額，其他裝卸費、保險費等無法納入抵扣范圍，與其他運輸方式相比沒有競爭優勢。納入“營改增”后，鐵路運輸企業貨物運費和鐵路建設基金按11%征收增值稅，其他裝卸費、保險費等按6%征收增值稅，與其他運輸企業和物流服務業適用同樣的稅種和稅率，有利于鐵路運輸企業參與市場競爭，提高外部市場競爭能力。

14鐵路運輸業“營改增”有利于化解企業稅收征管過程中的矛盾

鐵路運輸業實行“營改增”有利于國家統一稅制，有助于解決抵扣鏈條中斷問題，有利于推動增值稅管理鏈條的完整，化解稅收征管過程中的矛盾，符合國際慣例和我國的基本國情。

2鐵路運輸業“營改增”后存在的主要問題

21納稅風險控制問題

鐵路運輸業稅制改革后，鐵路運輸企業與委托運輸單位合同雙方納稅主體地位發生了變化，導致合同雙方納稅義務變化。營改增以前，鐵路運輸業是營業稅納稅義務人，營業稅是價內稅，運輸收入是含稅價。“營改增”以后，鐵路運輸業是增值稅納稅義務人，增值稅是價外稅，運輸收入是不含稅價。合同雙方只有對運輸價款中是否含稅進行明確約定，才能夠避免事后產生不必要的分歧和矛盾，從而化解稅務風險。

22運輸成本增加問題

鐵路運輸業“營改增”后，鐵路運輸企業大量的費用支出都不在增值稅抵扣范圍之內，如：固定資產折舊成本、人工成本、差旅費等費用無法進行抵扣，導致鐵路運輸企業稅負明顯增加。有時即便是被納入到抵扣范圍的相關費用，受鐵路站區遠離中心城市、交通不便等因素影響，很難取得增值稅專用發票，無法進行相應抵扣，一定程度上推升了運輸成本，降低了企業利潤空間。

23資金流出較大問題

“營改增”對鐵路運輸企業資金流的影響主要是取決于可抵扣成本的資金流量變化和納稅額增減的變化。鐵路運輸企業“營改增”后，可抵扣采購成本對資金流量的影響程度遠遠低于稅率變化對資金流量的影響幅度，導致鐵路運輸企業資金流出增加。

24管理水平提升問題

鐵路運輸企業“營改增”后，受鐵路運輸企業線長點多和屬地納稅申報、發票領取、認證抵扣、票據繳銷等納稅環節工作影響，需要增加大量的增值稅業務經辦人員，由于財務人員短缺，基層單位業務經辦人員素質參差不齊，人員業務素質和稅收管理水平急需提升。

3主要應對策略

31做好稅收籌劃工作

納稅籌劃是在遵循稅收法規的前提下，納稅人為實現企業價值或股東權益最大化，在法律允許的范圍內，自行或委托納稅代理人，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和籌劃，以稅收負擔最小化的經濟活動。納稅籌劃是納稅人通過合法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。企業納稅籌劃是在法律允許的范圍內減輕企業負擔的行為，企業與偷稅、騙稅、抗稅有著本質的區別。企業偷稅、騙稅、抗稅屬于違法行為，而納稅籌劃與稅收法理的內在要求是相一致的，是一個企業不斷走向成熟和理性的標志，也是納稅意識不斷增強的表現。鐵路運輸企業可以在既定的增值稅稅法規范的前提條件下，通過開展增值稅稅收籌劃，選擇不同的納稅方案，最大限度減少稅收負擔，維護企業的合法利益。

32合理選擇供應商

對大宗物資采購，鐵路運輸企業取得增值稅專用發票比較容易，但由于鐵路運輸企業線長點多，直接面對為數眾多的供應商。如果直接面對小規模納稅人和個體工商戶，只能取得3%的窗口發票，企業可抵扣進行稅額較少，如果把零星采購集中管理，通過與一般納稅人簽訂集中采購合同，減少零小合同的數量，就能最大限度取得17%的增值稅專用發票，從而大大提高可抵扣進項稅額，最大限度減低稅負。

33申請稅收優惠政策

本次“營改增”針對鐵路企業的稅收優惠政策主要是青藏鐵路公司的收入免征增值稅、提供國際運輸服務業務實行增值稅零稅率，但后者對鐵路運輸企業影響不大。鐵路運輸企業可以充分利用國家稅務總局的稅收優惠政策，適當增加青藏鐵路公司的營業收入，可以起到減少稅負的目的。另外，鐵路運輸企業客運收入無須向旅客提供增值稅專用發票，因此，可以向國家稅務總局申請按小規模納稅人3%適用稅率，可以從國家政策層面大大降低鐵路運輸企業稅收負擔，提高鐵路運輸企業的盈利能力。加強與國家稅務機關溝通聯系，力爭將鐵路運輸企業投入最大的線路、運輸設備等資產納入增值稅進項稅抵扣范圍。爭取國家補貼資金扶持，幫助試點企業實現平穩過渡，確保鐵路運輸企業稅負基本不增加。

34抓好業務人員培訓

鐵路運輸企業“營改增”工作剛剛起步，加之增值稅政策性強，操作過程比較復雜，對業務經辦人員素質要求高，做好增值稅政策學習和人員培訓工作至關重要。因此，鐵路運輸企業必須定期對業務經辦人員開展業務培訓，全面提高業務經辦人員的業務素質和政策水平。另外，要對增值稅納稅業務實施全過程監管，強化會計核算、票據管理，認證抵扣、納稅申報等納稅環節工作，避免涉稅風險，合理降低稅負。

綜上所述，鐵路運輸企業只有積極應對稅收政策調整給企業帶來的不利影響，才能夠最大限度提振企業經濟效益，降低企業稅收成本負擔。

參考文獻：

王建民2014年稅收政策與制度的重要調整[J].納稅，2015（129）.