對營業(yè)稅改征增值稅的認識及應對

陳棟棟

摘 要：2012年1月1日，我國醞釀多年的營業(yè)稅改征增值稅在上海“1+6”行業(yè)率先試點。2013年8月1日，擴大改革試點范圍至10省市，從2014年1月1日起，將郵政服務與鐵路運輸業(yè)納入試點，至此交通運輸業(yè)已經全部納入營業(yè)稅改征增值稅的范圍。隨后，電信業(yè)也納入其中。目前，財政部和國家稅務總局正抓緊研究完善生活服務業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產業(yè)等行業(yè)的試點方案，并計劃在今年五一全部完成改革任務。

關鍵詞：營改增；認識；應對

1 實施營業(yè)稅改征增值稅的起因

傳統(tǒng)稅制結構中，營業(yè)稅與增值稅是最為重要的兩個流轉稅稅種。伴隨著市場經濟的迅速發(fā)展，這種稅制出現了它的不合理性。慢慢把增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，使市場細化和分工協作不受稅制影響，不僅符合國際慣例，也勢在必行。

2 實施“營改增”帶來的改變

第一，企業(yè)稅收負擔的變化。原增值稅納稅人向“營改增”實施后的納稅人購買應稅服務的進項稅額能獲得抵扣，降低了稅賦。另外，增值稅價的外稅特征會導致稅基縮小，稅負下降；在現行增值稅17%的標準稅率與13%的低稅率情況下，新增加了11%與6% 兩檔低稅率，稅負得到下降；一些一般納稅人因為自身業(yè)務或者制度等原因，稅負相對提高。此外，現在的物流企業(yè)，大多都是綜合性業(yè)務，兼顧多種服務功能，因此給我們的稅務籌劃管理帶來一定的困難和風險。“營改增”的實施，讓我們從眾多的稅率計算中解放出來，之后的稅務籌劃中，只要合理籌劃銷項和進項，就可以輕松達到籌劃的目的，降低納稅成本。

第二，產業(yè)結構的變化。“營改增”統(tǒng)一了第二產業(yè)和第三產業(yè)的稅收制度，稅收負擔獲得平衡，尤其是解決了第三產業(yè)重疊征稅問題，優(yōu)化了稅制結構，進而為經濟發(fā)展提供了更好的稅制環(huán)境，對降低納稅人負擔，推動三次產業(yè)分工、融合、發(fā)展等各方面具有著重要的積極作用。

第三，財政稅收體制的變化。

①中央與地方收入分配關系的變化。重新整理中央和地方的收入分配關系，促進“分稅制”財政體制的改革和完善。

②稅收征收管理體制的變化。重新規(guī)劃稅收征收管理體系，促進稅收征收管理體制的改革和完善。除此，在“營改增”的推動進程中，因為各級稅務部門納稅服務的提高，更多地擴展了電子納稅與網上申報服務方面的有效措施，在納稅過程中，減少了納稅人的辦稅程序和負擔，降低了辦稅成本，提高了辦稅效率。

3 企業(yè)對“營改增”實施的應對

3.1 對稅率的變化引起應納稅額增加的應對

通常物流配送服務都有外購項目，其進項稅額可以進行抵扣，外購的配送成本、水電費、機器設備、通訊和后期設備的維修保養(yǎng)等所含的進項稅額。所以，企業(yè)的稅收負擔是提升或者降低，要從它的外購項目的進項金額占當期銷項金額比重的多少來看。當這個比重達到一定程度時，企業(yè)的稅收負擔將會和原來持平，這個比重可看作為“營改增”后企業(yè)的稅負平衡點。超過這個水平時稅負開始下降，且比重越高，稅收負擔越輕。

3.2 企業(yè)產品服務定價機制改變的應對

現行交通運輸業(yè)產品和服務的定價機制一般是成本加合理的利潤。當稅收發(fā)生變化時，一定影響產品價格的制定。以產品配送的價格為例，在只考慮營業(yè)稅的情況下，按照原來營業(yè)稅率3%，而營業(yè)稅改革后，運輸業(yè)按11%計算增值稅，如果取得的運輸成本都取得了合法有效的可抵扣的運費發(fā)票，則需要交營業(yè)稅3.3元，凈收入下降了2.1元，這樣勢必要影響到服務價格的制定。因此，作為企業(yè)來講，要考慮自身的發(fā)展戰(zhàn)略，重新核定服務的定價機制。

3.3 企業(yè)財務分析部分數據改變的應對

“營改增”之后，“主營業(yè)務收入”核算的內容不包括價外稅——增值稅的“不含稅收入”額，如果稅負變化不大，即使凈收益數據的絕對水平不受太多影響，企業(yè)利潤率的數值也會因主營業(yè)務收入額的減少而上升。但如果企業(yè)實際稅負發(fā)生較大變化時，就有可能造成企業(yè)營業(yè)收入增幅加大，從而造成利潤率的下降。所以，不管變化的大與小，都會影響到財務分析的結果，從而影響到決策數據。

3.4 企業(yè)應繳稅金計算改變的應對

“營改增”后，企業(yè)確認收入，要以開出增值稅銷項發(fā)票的數額為準，但作為營業(yè)收入相對應的成本的進項發(fā)票有可能由于結算環(huán)節(jié)等業(yè)務因素不能同期確認。由于增值稅繳納應繳稅金是按照銷項稅額減去進項稅額計算得來，所以這就有可能造成由于成本費用的確認和收入的確認時點不一致，導致多交早繳稅金的情況，占用了資金，形成了隱形的浪費。這就給我們提出及時結算成本的要求。同時，加強對現有業(yè)務的梳理，分離可以外包的非核心業(yè)務，逐步調整業(yè)務結構，提升核心產品服務的競爭力與盈利能力，充分利用新增資產抵扣進項稅額的政策優(yōu)勢，采購更具規(guī)模優(yōu)勢、技術優(yōu)勢和節(jié)能優(yōu)勢的設施設備，提高效率。

3.5 發(fā)票的使用和管理重要程度改變的應對

相比較而言，稅務部門對增值稅發(fā)票的管理和稽查要比對營業(yè)稅普通發(fā)票的管理和稽查更加嚴格，因此增值稅發(fā)票的開具、使用、管理和作廢等各個環(huán)節(jié)，不僅對企業(yè)財務部門在嚴格發(fā)票管理、審核上提出要求，而且也對相關業(yè)務部門在業(yè)務發(fā)生的合理性、真實性等方面提出要求。這就需要我們在業(yè)務運作過程中，關注增值稅發(fā)票的使用和流轉，避免無意間觸犯法律，造成不必要的損失。

隨著“營改增”工作的逐步推進和實施，社會各界對其關注度也越來越高。未來3-5年內，“營改增”的效果將逐步顯現。我們應該密切關注已經實施的區(qū)域和將要實施的領域，及時發(fā)現“營改增”對我們的影響和新變化，實時總結經驗，分析效應，及早做出應對。

參考文獻：

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