淺析民營醫(yī)院關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

洪 慧

(百色學(xué)院 廣西 百色 533000)

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淺析民營醫(yī)院關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

洪 慧

(百色學(xué)院 廣西 百色 533000)

這些年來，越來越多的民營醫(yī)院，由于自有資金不足，采用融資租賃的形式購入醫(yī)療設(shè)備或者出資建設(shè)醫(yī)療場(chǎng)所，這也是解決自有資金不足的一種籌資手段。本文根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》關(guān)于一家民營醫(yī)院的融資租賃固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)做一個(gè)簡(jiǎn)要的賬務(wù)分析。

民營醫(yī)院；融資租賃；賬務(wù)分析

一、融資租賃的界定

符合以下列舉的一個(gè)或者幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即可界定為融資租賃：

1.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；

3.租賃期占其租賃資產(chǎn)使用壽命的大部門，值得注意的是，其中“大部分”，通常掌握在租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上(含75%)。也有例外，比如租賃資產(chǎn)是一項(xiàng)舊資產(chǎn)，在開始該次租賃前其已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的75%的，則該條標(biāo)準(zhǔn)不適用；

4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。“幾乎相當(dāng)于”掌握在90%(含90%)以上；

5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人使用。

二、承租人對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃開始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額(租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用)，初始直接費(fèi)用一般包含簽訂合同過程中的律師費(fèi)及手續(xù)費(fèi)等。

例：2014年1月1日，某民營醫(yī)院與擁有土地使用權(quán)的B個(gè)人協(xié)商簽訂關(guān)于出資220萬元建設(shè)醫(yī)院辦公樓并抵減兩年的租金，建設(shè)期兩年，待工程完工并竣工結(jié)算后，該民營醫(yī)院承租該辦公樓，洽談該租賃合同發(fā)生的前期費(fèi)用23萬元，用銀行存款直接支付；租賃期2016年1月1日至2056年1月1日，房屋建筑物使用年限為50年，按直線法計(jì)提折舊(不考慮凈殘值)，每年年末支付租金110萬元，合同年利率4%，租賃期滿，該辦公樓歸B個(gè)人所有。

首先，本賬務(wù)處理是站在出租人的角度進(jìn)行分析；

第一步：判斷租賃類型，該辦公樓租賃期2016年1月1日至2056年1月1日，即總共40年，而房屋建筑物使用年限50年，已經(jīng)達(dá)到該辦公樓壽命的80%(超過75%)，即符合融資租賃界定標(biāo)準(zhǔn)的第三條，即判斷該業(yè)務(wù)為融資租賃。

第二步：確定融資租入固定資產(chǎn)的成本，由于該租賃資產(chǎn)無公允價(jià)值，直接按照最低租賃付款額現(xiàn)值加初始直接費(fèi)用。

第三步：賬務(wù)處理：

由于該業(yè)務(wù)有一些特殊之處，在于該民營企業(yè)先出資建設(shè)該辦公樓，并在建成后，才開始融資租賃，租賃開始日為2016年1月1日，即2014年1月1日，出資220萬元建設(shè)辦公樓的賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)收款

220 貸：銀行存款

220

2016年1月1日，開始租入該辦公樓時(shí)的賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

2382.39 110(P/A,4%,40)+23 未確認(rèn)融資費(fèi)用

2040.61 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

4400 銀行存款

23

16年年末支付租金，沖減14年的其他應(yīng)收款(17年支付租金時(shí)，也是先沖減14年的其他應(yīng)收款，待18年后，才開始真正支付租金)

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

110 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

110

本期確認(rèn)的融資費(fèi)用=(4400-2040.61)*4%=94.3756(萬元)

(未確認(rèn)融資費(fèi)用的推理思路：①長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本=(長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬金額-分期付款金額)-(未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬金額-已攤銷的部分)；②當(dāng)期攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本*實(shí)際利率；③為確保未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷完全，最后一期攤銷額采用倒擠方式得出)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

94.3756 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

94.3756

16年期末計(jì)提折舊，年折舊額=2382.39/40=59.55975(萬元)

(由于租賃期結(jié)束后，無法取得該辦公樓，因此折舊年限取租賃年限與尚可使用年限兩者中，較短者)

借：管理費(fèi)用

59.55975 貸：累計(jì)折舊

59.55975

融資租賃在這幾年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，已經(jīng)越來越為各行業(yè)所接納，美中不中是，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)于具體行業(yè)中一些特殊形式下的融資租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行展開性的闡述。這需要我們?cè)诂F(xiàn)實(shí)工作中，靈活運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行一些棘手的賬務(wù)分析。而本案例是一個(gè)醫(yī)療企業(yè)碰到的關(guān)于融資租賃中先替只擁有土地的出租人出資建辦公樓，待建成后租用；問題點(diǎn)是醫(yī)院既是出資方又是承租人。那么本案例的關(guān)鍵處理點(diǎn)在于民營醫(yī)院企業(yè)先出資建設(shè)辦公樓，該出資款抵減兩年的租金，對(duì)于這樣既存在融資租賃，又存在先出資建設(shè)的情況，本人認(rèn)為可以先將出資建設(shè)辦公樓款項(xiàng)作為其他應(yīng)收款處理，待真正開始租賃后，再?zèng)_減當(dāng)期的長(zhǎng)期應(yīng)付款。

[1]戴德明.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)-融資租賃.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則叢書.北京.中國人民大學(xué)出版社,2007.

[2]張軍.淺析中小企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015第3期.

[3]陳興兵.現(xiàn)階段融資租賃業(yè)務(wù)特點(diǎn)及特殊會(huì)計(jì)處理方法探討.財(cái)稅研究，2015年第4期.

洪慧(1991-)，女，漢族，廣西貴港人，中級(jí)，研究生，百色學(xué)院。