我國內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的現(xiàn)狀、問題及對策

郭秋苗

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 山西 太原 030000)

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我國內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的現(xiàn)狀、問題及對策

郭秋苗

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 山西 太原 030000)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快、信息技術(shù)的飛速發(fā)展及市場競爭的日益激烈，企業(yè)已不可能在每個(gè)業(yè)務(wù)上都成為領(lǐng)先者，即便確實(shí)步步領(lǐng)先，其花費(fèi)的成本也將是非常巨大的，為了提高核心競爭力，企業(yè)完全可以將自己不擅長的或是非專業(yè)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)外包給專門機(jī)構(gòu)來執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)外包便是在這一背景下應(yīng)運(yùn)而生的。由于經(jīng)濟(jì)管理和審計(jì)發(fā)展水平的局限，內(nèi)部審計(jì)外包在我國尚處于探討階段。本文介紹了內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展現(xiàn)狀及發(fā)展中遇到的問題，并且有針對性地提出了相關(guān)建議。

內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)外包；問題對策

一、我國內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的現(xiàn)狀

由于經(jīng)濟(jì)管理和審計(jì)發(fā)展水平的局限，內(nèi)部審計(jì)外包在我國尚處于探討階段。

(一)內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)施范圍狹窄，管理水平較低

內(nèi)部審計(jì)外包是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮職能的一種新形式。它不僅可以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動的再監(jiān)督，同時(shí)也可以延伸為對下層職能部門的一種管理方式。我國對于內(nèi)部審計(jì)外包研究的起步晚，研究范圍狹窄。在實(shí)踐中，由于受到我國企業(yè)體制和審計(jì)發(fā)展水平的限制，內(nèi)部審計(jì)外包的應(yīng)用范圍小，雖然有企業(yè)實(shí)施這種內(nèi)部審計(jì)方式，但對外包商進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中卻缺乏相應(yīng)的管理、監(jiān)督機(jī)制和基本的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。一般都是在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之后，才后知后覺，進(jìn)行補(bǔ)救，殊不知是“亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)已晚”。所以，導(dǎo)致很多有意圖實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包的企業(yè)迫于其潛在的風(fēng)險(xiǎn)而不得不放棄。

(二)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包決策缺乏科學(xué)性

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展尚處于萌芽期，不論是從理論上還是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上，都有待進(jìn)一步的完善和提高。面對這種現(xiàn)狀，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包決策時(shí)，往往缺乏一種科學(xué)、合理的衡量標(biāo)準(zhǔn)來對外包的程度和范圍進(jìn)行評價(jià)和判斷。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是否適合外包，如何外包，外包哪些內(nèi)容，選擇何種外包方式以及怎樣確定外包商，這都缺少一個(gè)清晰的判斷標(biāo)準(zhǔn)，多數(shù)依靠的是管理層的經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行決策，主觀性非常的大，很容易導(dǎo)致決策的失誤，令企業(yè)遭受巨大的打擊。

(三)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包缺乏整體性和長遠(yuǎn)性

通過參考相關(guān)文獻(xiàn)和數(shù)據(jù)我們可以知道，對于我國的企業(yè)來說，其更傾向于選擇將部分內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)外包給外部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由內(nèi)外部人員共同協(xié)作來完成內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)和目標(biāo)。外部專家或注冊會計(jì)師利用其專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)過程中獲得的經(jīng)驗(yàn)為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，雖然能夠站在獨(dú)立、客觀的角度發(fā)表鑒證意見并提出合理的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，但是由于其與企業(yè)之間僅是一種委托與受托的關(guān)系，在執(zhí)業(yè)過程中不會真正的從企業(yè)整體需求的角度出發(fā)，提供“貼心”的服務(wù)。

二、我國內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的問題

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立和發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)制度的重要決定因素。但是當(dāng)前我國的內(nèi)部審計(jì)仍然存在很多問題。

(一)內(nèi)部審計(jì)外包的法律法規(guī)不健全

內(nèi)部審計(jì)在我國的發(fā)展起步較晚，發(fā)展還不完善，而內(nèi)部審計(jì)外包更是一個(gè)全新的事物。因而在提供內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)的過程中根本無章可循，僅僅是依靠國內(nèi)外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行，并沒有一套完善的、行之有效、具有可操作性的程序和相關(guān)規(guī)章體系，我國的審計(jì)法等法律規(guī)定中只對內(nèi)部審計(jì)做出規(guī)定，缺乏針對內(nèi)部審計(jì)外包的專門法規(guī)，使我國的內(nèi)審?fù)獍鼰o法可依，不僅可能會給企業(yè)帶來損失，更可能會阻礙我國內(nèi)審?fù)獍陌l(fā)展。

(二)內(nèi)部審計(jì)資料的保密性存在漏洞

將內(nèi)部審計(jì)外包之后，承接內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的外部審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)極容易接觸到企業(yè)的相關(guān)機(jī)密資料，當(dāng)外部審計(jì)人員接觸到企業(yè)的商業(yè)機(jī)密時(shí)，一旦被別有用心的人知道了就會利用相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益來誘惑外部審計(jì)人員出賣企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，同時(shí)，當(dāng)外部人員有機(jī)會可以用其換取利益時(shí)，企業(yè)的商業(yè)機(jī)密就很可能會被泄露。

(三)內(nèi)部審計(jì)職能的完整性有所缺失

內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)、監(jiān)督、咨詢職能是相互支持、互為基礎(chǔ)的整體，而咨詢意見的采納和實(shí)施需要對審計(jì)過程進(jìn)行監(jiān)督，并且對績效和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，保證其按預(yù)期的方向發(fā)展，因此，將任何一項(xiàng)職能外部化都不利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其整體功能，企業(yè)如果選擇不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)而將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給會計(jì)師事務(wù)所，會使得企業(yè)喪失了連接各部門之間的紐帶，不利于企業(yè)的發(fā)展。

三、我國內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的對策

針對內(nèi)部審計(jì)外包存在的上述問題，本文擬從國家、事務(wù)所、企業(yè)三個(gè)主體提出相關(guān)建議：

(一)國家機(jī)構(gòu)應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)外包的法規(guī)

作為新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，國家應(yīng)盡早出臺并完善相關(guān)法律法規(guī)，明確會計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)審服務(wù)所導(dǎo)致的獨(dú)立性等相關(guān)問題，規(guī)范行業(yè)操作。為了內(nèi)部審計(jì)外包健康發(fā)展，重中之重是要有一套健全的、有部門來強(qiáng)制監(jiān)督執(zhí)行的準(zhǔn)則、制度或者法律來規(guī)范和約束會計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)提供的內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)，同時(shí)會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)加強(qiáng)自己對下屬人員的制度約束。

(二)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)強(qiáng)化自身的能力建設(shè)

目前制約著我國內(nèi)審?fù)獍袠I(yè)發(fā)展的重要因素，就是國內(nèi)參與到內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)的各會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小，對發(fā)包的企業(yè)沒有大的吸引力。故當(dāng)前需強(qiáng)化國內(nèi)各會計(jì)師事務(wù)所自身的能力建設(shè)，擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，提高事務(wù)所經(jīng)營管理和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

(三)企業(yè)應(yīng)采取的措施

1.客觀、全面了解內(nèi)審?fù)獍?。企業(yè)要以開放的心態(tài)來看待內(nèi)部審計(jì)外包這個(gè)內(nèi)審形式，從成本效益、優(yōu)化資源配置、改善審計(jì)工作質(zhì)量和提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性等多個(gè)角度來了解認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)外包。

2.選擇合適的內(nèi)部審計(jì)外包形式。在選擇內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況，選擇適合自己的外包形式。對于大中型企業(yè)而言，按國家規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，可以選擇補(bǔ)充，部分外包，合作審計(jì)幾種形式。

3.正確選擇外包機(jī)構(gòu)，評估審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)。外包機(jī)構(gòu)情況復(fù)雜，企業(yè)在選擇外包專業(yè)機(jī)構(gòu)、人員時(shí)要選擇有實(shí)力的專業(yè)機(jī)構(gòu)，要避免選擇資質(zhì)及聲譽(yù)不好的外部專業(yè)機(jī)構(gòu)、人員，從而有效地為公司提供較高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)；應(yīng)選擇審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)適中的外部專業(yè)機(jī)構(gòu)，兼顧成本與質(zhì)量。

四、結(jié)論

綜上，在我國，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包雖然存在一些局限性，但是它適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)規(guī)律的發(fā)展要求，可以提高審計(jì)質(zhì)量，促使內(nèi)部審計(jì)部門和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的資源互補(bǔ)，形成一種“雙贏”的局面。不僅是國家相關(guān)機(jī)構(gòu)要制定相應(yīng)的法律法規(guī)，提供良好的內(nèi)部審計(jì)外包環(huán)境，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)提高自身職業(yè)能力，企業(yè)更應(yīng)該轉(zhuǎn)變固有觀念，結(jié)合成本效益原則，考慮資源的優(yōu)化配置等，合理選擇適合自身的內(nèi)部審計(jì)外包形式。

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