碳排放權的會計確認問題研究

魏雪茹

(山西財經大學會計學院 山西 太原 030006)

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碳排放權的會計確認問題研究

魏雪茹

(山西財經大學會計學院 山西 太原 030006)

氣候變化問題是目前全球的焦點問題，工業化的發展帶來了經濟的發展，但是另一方面也給居民的生活帶來了巨大的影響。隨著《聯合國氣候變化框架公約》及《京都議定書》的通過，國際碳排放權交易逐步發展起來,并漸漸成為世界各主要國家控制溫室氣體排放的主要方式。我國擁有豐富的碳排放權和極具潛力的碳排放權交易市場，在碳排放權交易的會計理論和實務研究中取得了一定的進展，但與國外相比，中國的碳排放權交易會計的發展還是相對落后的。因此，本文就中國的碳排放權交易會計的發展提出自己的觀點以有效促進中國的碳排放權交易會計的發展。

碳排放權；會計確認

一、碳排放權的會計實質及會計發展存在的問題

我們只有明確碳排放權的會計實質，才能對碳排放權進行正確合理的會計確認。本文認為碳排放權是主體排放二氧化碳等溫室氣體的一項權利性資產。兼有商品、貨幣及金融屬性。但是區別于交易中的普通商品，它是沒有實物形態的，它的價值取決于政府和法律的界定，同時不具備普通商品的“有用性”，并且在不同是經濟周期中價格波動比較大。以上的這些都使碳排放權的確認問題成為一個比較難的問題。

二、中國碳排放權交易會計存在的主要問題有

(一)未建立有關碳排放權交易的相關會計準則

我國相對于國際來說，碳排放權的法律準則發展還在于初級階段，相關的研究也比國際上其他國家落后很多。因此我們與碳排放權交易相關的會計信息的不可比。建立一個有關于碳排放權交易的會計準則有很大的必要性。介于我們相對于國際社會的先進性，對比我國碳排放權市場的不成熟，照搬國際上的碳排放權會計處理方式并不是一個好的辦法。因此我們在編制碳排放權的會計準則時，應當以國內市場現狀為背景，借鑒國際先進模式，在橫向比較中，制定出比較成熟可行的準則。

(二)未構建完整的碳排放權交易會計處理體系

目前我國大力發展CDM(清潔發展機制)項目。項目數量增長迅速，并目前已成為全球碳排放權市場上該項目擁有最多的國家。但我國只在清潔發展機制(CDM項目)下參與發達國家的碳排放交易，國內并無碳排放權需求方。這導致我國未形成一個完善的統一的碳排放權交易市場，沒有自己的價格體系，在價格制定上處于被動地位。基于CDM項目的碳排放權交易價格基本上是發達國家制定的，相對國際市場價格低跟多，導致我國獲利大大減少，一直以來都處于碳排放權交易的不利地位。為了擴大目前的交易空間，改善目前不利的交易地位，建立一個完整的碳排放權交易處理體系異常重要。

三、碳排放權交易的會計確認

碳排放權區別于普通商品的商品屬性決定了其交易的特殊性。碳排放權的交易日益成為一項對雙方財務具有重大影響的特別事項。因此，碳排放權在財務報表中的確認問題顯得尤為重要，同時，值得我們探討的是，碳排放權是否應該確認以及如果確認的話作為什么樣的會計要素怎樣進行確認。我們為了解決上述問題，研究了常規交易機制下的碳排放權交易的會計確認問題。

(一)確認為存貨

在企業會計準則中如是固定：存貨是企業在日常的生產中產出的以備近期在市場上出售的產品。經過我們對這個定義的理解，我們發現，存貨具有以下特征：存貨是日常生產經營活動中生產的；存貨是一種具有實物價值的商品；生產及持有存貨的目的是為了出售獲得利潤。經過對比我們發現，碳排放權不應該確認為企業的存貨。具體原因如下：首先，碳排放權不是像企業的原料和產品一樣，她并不是單純的在企業的生產經營中持有或者使用或者是在企業日常經營中產生的。僅僅是在企業生產、排放廢氣的過程中得以耗用；碳排放權不會像存貨一樣發生貶值損耗，而且，碳排放權的價格上下波動較為頻繁，所以不能對其計提減值準備；最后，碳排放權并不具有實物形態，它類似于知識產權、商標權等權利，是企業排放二氧化碳的權利。

(二)確認為金融資產

因為西方國家存在活躍的碳排放權交易市場，所以提出了將碳排放權確認為金融資產的觀點。在這些完善的碳排放權交易市場中，碳排放權的價格比較穩定，我們可以較輕松松地得到這些碳排放權的公允價值，并且，碳排放權可以在市場上進行自由的交易，企業在獲得碳排放權的同時即可將其立即出售。在這些背景下，將企業獲得的碳排放權確認為為一項金融資產的觀點比較合理。

但是，將碳排放權確認為金融資產有很多弊端。首先，所有的金融資產的交易必須在有序的金融市場上進行，而中國目前的碳排放權交易市場發展還很不完善，還不具備自己的有關碳排放權的定價系統，碳排放權的價格波動較大，不具有穩定性，我國在碳排放權交易中處于不利地位，且受西方發達國家的價格壓制，所以很難將碳排放權按公允價值來計量。

(三)確認為無形資產

企業會計準則研究組在2006年編著的《2006企業會計準則講解》歸納了無形資產的一些特征，認為無形資產是一項非貨幣性的長期資產，它本身不具有實物形態，并不像存貨一樣可以在市場上進行現貨交易。無形資產具有價值，它的價值可以通過市場價格來體現，因此，無形資產可以在市場上進行交易，但是，由于市場價格的波動性，它的出售不一定就導致企業獲得經濟利益，存在很多的不確定因素。另外，值得注意的是，企業擁有的無形資產并不是為了在市場上進行交易從而獲利，主要是為了滿足自身生產經營的需要。

企業獲得的碳排放權同企業擁有的無形資產的特征十分相似，因此，也有一種觀點認為應該將碳排放權確認為無形資產。原因如下：首先，碳排放權是經國家相關部門簽發的碳排放減量權證，是擁有碳排放權的國家或企業依法排放二氧化碳的權利，碳排放權產生的原因是為了促使各個國家和企業調整產業結構，轉變生產方式，能夠開發利用清潔能源來減少溫室氣體的排放，最終實現人類社會的可持續發展。如果人們真正轉變生產方式，真正實現可持續發展，那么碳排放權也將消失。

綜上所述，通過幾種觀點的比較分析，筆者比較贊同第三種觀點，即在現階段把碳排放權確認為無形資產的觀點。因為參見西方發達國家的會計準則，尤其是IASB同FASB共同制定的會計準則，都同意這種觀點。為了能與國際會計準則趨同，我國在未來會計準則的制定中也應該采用這種觀點。而且，我國不具有完善活躍的碳排放權交易市場，難以產生與之相關的金融衍生產品。因此，在現階段，我們比較合適將碳排放權作為無形資產來進行會計核算。

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[3]吳德林.碳排放權會計問題初探[J].開放導報，2013，3：21-22

[4]中國清潔發展機制網:見http://cdm.ccchina.gov.cn/web/index.asp.

[5]武立聰.企業碳中和交易會計處理初探[J].中國商貿，2012,36(2)：16-17

[6]魯靜怡.IASB/FASB資產概念變遷：綜述及其對我國的啟發淺析[J].商情，2012,28(8):70-71

[7]武宇卿.淺議會計要素以及計量原則[J].知識經濟，2013，4：56-57

魏雪茹(1992.10-)，女，山西省高平市，碩士，山西財經大學，會計學，初級會計師，研究方向：財務管理。