作業成本法在農產品流通企業應用研究

徐思寧

(哈爾濱商業大學 黑龍江 哈爾濱 150000)

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作業成本法在農產品流通企業應用研究

徐思寧

(哈爾濱商業大學 黑龍江 哈爾濱 150000)

農產品流通企業作為農產品流通過程中的生力軍，雖然近年來，國家對農產品流通企業的扶持力度非常大，從政策上給予企業相關的稅收、交通等各方面優惠，但是農產品流通企業物流核算的問題卻依然存在，所以，需要從農產品流通企業本身出發，采取科學的作業成本法對企業進行成本核算研究。

農產品流通企業；作業成本法；成本核算；物流成本

農產品流通企業的物流環節繁多是導致成本一直居高不下的主要原因，要降低物流成本，首先要正確核算農產品流通企業的物流成本。傳統的成本核算方法非常難準確的核對農產品物流環節所發生的費用，因為作業成本法具有先進性和科學性，所以為農產品物流成本核算提供了可行性。

一、作業成本法及農產品流通企業概述

(一)作業成本法的原理和定義

基于作業的成本核算的方法就是作業成本法，指的是把作業作為間接成本匯集對象，通過資源動因的確認、計量，把資源成本匯集到作業上，然后通過作業動因的確認計量，把作業成本匯集到產品、顧客、服務或其他成本計算對象上去的一種間接成本分配方法。成本溯源理論和成本驅動因素理論是作者成本法的基本原理。成本溯源理論指的是在作業成本下，把所有成本劃分為一系列作業活動，再由這些作業活動消耗各種資源從而產生成本，所以各種成本的根源都能夠追溯。成本驅動因素理論認為，大多數成本在作業成本法下都是可以找出形成和變化的原因，即成本動因。作業成本法認為，成本的發生是產品消耗作業，作業消耗資源所導致的。將各種資源分解到業務流程中的各種作業活動實際就是作業成本法

(二)作業成本法應用步驟

作者成本法與傳統成本法相比，在成本核算與成本控制方面都有了根本性的改變。作業成本法的中心思想就是“產品消耗作業，作業消耗資源”，即在產品和資源之間引入了作業這個中介，要想使企業的資源轉化為企業的產品，一定要通過作業這個環節。因此，要想獲取企業資源成本的耗費情況，只有行詳細分析企業的各項作業才行。在作業成本法下，企業首先通常要根據自身實際的經營情況確定合適的資源動因；其次，各項作業所耗費的資源，企業需要在生產經營過程中找出，并根據所確定的資源動因將資源成本分配到各個不同的作業上；然后，企業根據自身經營的實際狀況確定適合的作業動因；最后，根據所確定的作業動因將成本歸集到最終的產品上。

(三)農業流通企業的界定

目前在學術界對農產品流通企業還沒有明確的定義，但是根據商品流通企業的定義和農產品的特殊屬性，可以對農產品流通企業做出一些定義：農產品流通企業是在經濟上自負盈虧、在經營上獨立自主、在業務上從事農產品的買進賣出，從而獲取利潤的具有法人資格的企業主體[3]。商品流通企業的一個特殊組成部分就是農產品流通企業，農產品流通企業特殊的地方就在于，和普通的商品流通企業相比，農產品流通企業具有如下幾個特征：首先先進的倉儲技術和運輸技術是農產品流通企業具有的，可以滿足農產品的保鮮需要。其次農產品流通企業具備強大的儲存能力、運輸能力、管理能力，以滿足農產品生產的季節性和波動性。然后為了適應農產品生產的分散性，農產品流通企業要選擇合適的集散地點建立倉庫

(四)農業流通企業成本的界定

農產品流通企業是一種特殊的商品流通企業，在成本構成上農產品流通企業與商品流通企業具有相似之處。從內容上來說，商流成本、物流成本、信息流成本和資金流成本這三部分就是農產品流通企業成本。其中，由農產品實體所有權轉移所導致的支出就是商流成本，為了實現農產品的空間轉移而發生的支出就是物流成本，除了發生的內部成本之外，農產品流通成本還包括交易成本、稅收成本等外部成本[4]。

從流通環節上來說，農產品流通企業的成本包括：采購環節成本、運輸環節成、庫存環節成本以及配送環節的成本。其中，采購環節成本不僅農產品收購過程中發生的信息費用、運輸費用、運輸損耗、入庫以前的挑選整理費用、包裝費用、裝卸費用等各種費用，也包括了農產品的收購價款，采購環節是農產品流通企業的首個環節，而且采購成本占整個流通成本的比值較大，因此此環節成本十分重要。存貨持有成本、庫存損耗和相關的管理費用就是庫存環節的成本，在農產品流通過程中庫存環節起到很重要的作用，直接影響到將來的農產品銷售工作就是庫存環節，庫存規模、庫存成本越低越好，零庫存是最佳的理想狀態，為滿足農產品的流動性和及時性，但現實情況根本不可能達到，因此盡可能低的庫存成本就是農產品流通企業在追求的。運輸成本、物流技術成本以及農產品廢棄物成本是運輸環節成本的三個部分，運輸貫穿于農產品流通企業的各個環節，從采購到銷售，因此，運輸此環節成本農產品流通企業應著重關注。配送過程中發生的支出以及銷售收入產生的稅金就是配送環節成本，這個環節應該受到特別關注，因為該環節成本直接影響到了農產品流通企業利潤的實現。

二、作業成本法在農產品流通企業物流成本核算中的實施程序

(一)資源的確認

將資源分配到作業中去是作業成本法的第一步，因此，在實施作業成本法時，匯集各類資源就是第一步，為了方便考察作業中心的成本責任，需要確定作業、作業中心所耗費的各類資源。資源是成本和費用的來源，在一定時期內為了生產產品、提供服務而在執行作業過程中所花費的成本、費用等代價就是資源。分析、確認各個環節所耗費的的資源包括人員費、材料費、管理費、維修費、折舊費等都是農產品流通企業應該做到的[5]。

(二)作業和作業中心的確認

企業為了實現某種目的而從事的消耗資源的活動就是作業。對農產品流通企業的業務范圍以及農產品流通企業的采購、運輸、儲存、銷售等經營活動進行分析，我們認為農產品流通企業的經營活動可劃分為采購、裝卸、驗貨、儲存、加工、配送、管理和廢棄處理這幾項作業。

將一系列相互聯系、能夠實現某種特定功能的作業集合就是作業中心。把一系列的相關作業歸集起來形成作業中心，將相關作業所消耗的資源歸集到作業中心，形成作業中心的作業成本庫。作業成本庫的規模設置應適當，不宜太小也不宜太大，若是過小的話，對于企業來說意義不大，過大的話，又可能因為成本動因率過大而造成成本計算結果的缺失、扭曲。

企業是由各種職能機構組成的，如采購部門、銷售部門、運輸部門、倉儲部門、財務部門、人力資源部門等，如果在作業成本法核算下，將各職能機構作為作業中心，明顯不合適。我們知道，企業是一個有機整體，各個職能部門之間相互合作，很多作業是交叉的，但是企業的資源總量是非常非常有限的，各職能部門為了完成各自的工作目標，會首先追求本部門的最低成本、最大利益，從而把企業的整體利益忽略了，作業成本法的優勢就體現不了了。因此，我們考慮從農產品流通企業的各個環節著手，作業中心就是農產品流通企業經營過程中的各個環節，即分為采購環節作業中心、庫存環節作業中心、運輸環節作業中心和配送環節作業中心等，各個環節的作業都是由幾個部門共同合作完成的。

(三)確定、計算成本動因

成本動因的確定是農產品流通企業作業成本法應用時應該著重注意的地方，即確認成本動因數目和選擇成本動因種類。農產品流通企業對成本核算信息精確性的要求以及農產品流通的復雜性是成本動因數目的確認的因素。成本核算的準確程度和農產品物流的復雜程度都和成本動因數成正比例關系。計量費用、相關程度、行為作用等是影響成本動因種類的選擇的因素。

1.可行性分析

從西方國家對作業成本法的應用經驗和成本法的理論來看,作業成本法應滿足以下條件才能試用：(1)間接費用占總成本的比重較高；(2)用傳統成本核算方法提供不了令人滿意的成本信息；(3)企業具備先進的計算機技術和現代化的自動化設備；(4)適時生產系統和全面質量管理體系的實施狀況較好；(5)具有繁雜的生產經營活動。

那么結合農產品流通企業的特點和適用條件，因此，我認為在中國農產品流通企業實行作業成本法是可以實現的，因為：

(1)由于運輸費用占流通成本的比重非常大，從2005年開始，我們國家通過減免通行費、免收稅費等方式大大降低了農產品流通企業的運輸成本，國家政策扶持力度逐漸加大，大大減輕了其負擔。

(2)由于其經營業務的特殊性，農產品流通企業分配的基礎直接影響到了成本計算結果的準確性，因為農產品流通企業的成本以間接費用為主

(3)為了滿足其流通環節多、服務個性化的特征，一種管理型的成本核算方法是農產品流通企業需要的

(4)相關技術比較成熟。自動化程度較高是國內大型農產品流通企業的特點,條形碼技術、電子數據交換技術、QR技術等技術的運用為作業成本法的應用打下良好的基礎，另外，國外關于農產品運輸的物流技術和物流信息自動化管理技術的研究都比較成熟，我們可以引以為鑒。

由此看來，無論從作業成本法本身的科學性出發,還是考慮到農產品物流成本核算的自身特點,將作業成本法應用到農產品流通企業成本核算中都是可行的。另外,將作業成本法應用于農產品流通企業，有利于合理控制農產品流通企業的成本，加強農產品流通企業的成本管理，并提供及時、精確的成本信息，從而加強我國農產品的競爭力。

2.必要性分析

(1)作業成本法可以做到核算企業的每一項作業，能夠提供全面、準確的成本信息，傳統成本核算方法中成本信息失真的問題有效的解決了。作業成本法成本分配的基礎就是務變量和非財務變量，甚至非財務變量得到了更多的重視，因此物流環境的變化也能夠很快的適應。此外，作業成本法在合理區分非增值作業和值作業的基礎上進行精確的成本核算，為成本控制奠定了良好的基礎。

(2)作業成本法對作業的水平進行了分級，既包括部門的單獨作業，還考慮了各項成本產生的邏輯關系，以多層次的作業成本動因為基礎，合理分配各項費用，使得各項費用的分配更有據可依、切合實際，使成本核算的結果更準確合理。

(3)農產品流通環節成本核算主體難確定的問題作業成本法可以解決。農產品流通企業環節多，核算起來難度大，從采購、運輸、儲存再到銷售，每個環節參與的個體組織規模都很小，而且個體多、層次低、離散性大、聯合性差，導致很難確定會計核算的主體，而作業成本法能很好的解決這個問題。

因此，對于企業而言，作業成本法的引入是十分必要的。

三、結論

通過對農產品流通企業作業成本法應用研究，對農產品流通企業物流成本的準確核算，為農產品流通企業加強企業的成本控制，降低流通成本提供必要的條件。因為農產品流通企業物流核算項目歸集與分配的難度較大，在應用作業成本法時還需詳細設置作業中心及計算成本動因。

[1]竇薇.在從管理會計角度探析作業成本法.現代商貿工業，2010(12).

[2]郭燕平.基于作業成本法的物流企業成本控制探討，2011.

[3]基于作業成本法的企業物流成本財務控制.物流技術，2015.

[4]王思凱，孫丹.對農產品物流成本會計的思考.新經濟,2016.

[5]基于作業成本法的農產品流通成本分析—以豫北地區小麥為例.中國市場，2016.

徐思寧(1992-)，女，漢族，黑龍江，碩士，哈爾濱商業大學，財務會計。