高校內部控制問題研究

易紫露

(湘潭大學 湖南 湘潭 411100)

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高校內部控制問題研究

易紫露

(湘潭大學 湖南 湘潭 411100)

本文通過分析高校內部控制的實施現狀，總結高校實施過程中的問題，提出相關的對策，以進一步強化高校內部控制管理。

高校；內部控制；行政事業單位內部控制規范(試行)

一、引言

2012年財政部頒布了《行政事業單位內部控制規范(試行)》，該規范是我國第一次以行政命令的方式確立高校的內部控制體系。通過對《規范》的深入學習，立足我國內部控制現狀，分析出我國高校內部控制在風險評估、單位層面、業務層面、評價監督方面存在的諸多問題，并根據《規范》對這些問題提出對應的措施，從而進一步完善我國高校的內部控制體系。

二、高校內部控制的現狀

在高校，內部控制失效，招生腐敗，收費不公開，擴校建設工作存在造假，學校領導腐敗的案件層出不窮，影響了學校的聲譽、影響力。出現這些違法違紀行為和腐敗案件，其主要原因就是內部經濟秩序混亂，會計控制弱化。高校必須在提高辦學質量的同時實現有效的內部控制，規范經濟行為，加強經濟核算、審查、批準，提高辦學效率，維護學校的良好聲譽，讓學校成為真正的學習，科研的一片凈土。

三、高校內部控制的目標

自2014年1月1日施行《行政事業單位內部控制規范》就明確規定了中國行政事業內部控制的目標。高等院校是屬于事業單位，所以行政事業單位的控制目標也適用于高等院校，但高等院校作為教育組織體相較于行政事業單位還是有其獨特性的，因此應根據實際情況設定自己的內部控制目標。高校內部控制的具體目標：一、不相容職位的相互分離控制。對于某項經濟業務從授權到簽發到核準到執行到記錄都需要將各人員的職務相互分離，做到互部干涉，互部牽制。通過設立各自的部門，明確各人員的職責權限，合理的分工安排，達到分離的目的。二、授權批準控制。對授權批準最關鍵的是明確授權批準的范圍，權限以及授權審批過程，高校內的每一項經濟業務都屬于授權批準的范圍，都要做到有人審核；規范授權審批程序，確定不同業務授權批準層次，遵循先讓下級審批再讓上級審批，先個人審批再計再集體審批的原則；明確各授權批準人的經濟責任，并落實到位。三、預算控制。事業單位一般對財務部門進行預算管理，編制年度預算表，指導和考核財務活動情況。高校的財務經費主要來自財政撥款，將財政撥款和預算外收入結合起來編制“校級預算”，在編制財務預算之前應認真分析上年財務預算執行情況，充分了解預算年度內學校開展各項活動所需的資金，以收定支，收支平衡。四、會計及會計人員的控制。加強會計人員素質，定期進行繼續教育，專業技能的培訓，與會計信息化接軌，建立績效考核與薪酬掛鉤的機制。對在高校財務部實習的人員務必進行崗前培訓，不能兼職。五、內部審計控制。目前一般高校內部只設立了內部審計部門，未專門設置一個內部控制部門，因此內部審計部門應充分發揮作用，達到內部控制的效果。

四、高校內部控制存在的主要問題

1.內部控制的研究較單一。我國對高校內部控制的研究主要是對內部跨級控制的研究，對內部管理控制和其他方面的研究較少，沒有建立一個內部控制的整體框架和完整的體系。有些只局限于對某個要素進行分析，沒有和其他要素相結合進行綜合性分析。

2.內部控制環境的局限。從外部來看，監管不到位，監管機制的不健全導致了高校腐敗滋生，亂象叢生。從內部來看，高校的管理者對內部控制的認識不足，對于如何管理好學校，如何搞好內部控制還缺乏專業性。內部控制執行情況的好壞在很大程度上取決于管理者的態度，如果管理者高度重視高校內部控制的建設，那么高校的內部控制則高效。如果管理者不重視，那么影響全校上下對內部控制的認識以及重視程度。

3.對內部控制的執行不力。目前我國還沒有高校內部控制的規范體系，各高校也沒有統一的標準參照，一些高校有設置內部控制的制度，但各高校的內部控制在實施過程中遵循各不相同的“規范”，有些即使設置了卻完全不參照執行，導致了執行力不到位，內部控制不能發揮其作用。甚至一些高校根本就沒有設置內部控制制度。

4.權責劃分不明確。一些高校經濟業務經辦人的職責劃分不清晰，缺乏相互分離與監督。尤其高校財務處事多人少，學校會讓學生進入財務處臨時工作，大多數學生本著好玩的心態，不負責任、敷衍了事，影響了后續工作的開展。

五、高校內部控制應對的措施

1.我國發布的內部控制規范的法律法規也有很多，對于高校的內部控制建設也有一定的指導作用，強化了高校內部監督，整頓和規范市場經濟秩序，但是由于沒有專門的高校內部會計控制的法律法規，所以高校應該結合自身的實際情況制定內部控制，對內部控制進行精準定位，達到最大的效果。

2.加強環境的建設。從外部環境來看要加強監督，包括稅務、社會輿論的監督，各種監督功能交叉，形成一股合力達到最佳的效果，有效防止高校腐敗案件發生，從事前事中事后全方位進行監督。從內部環境來看應提高高校管理者的素質，提升對內部控制的認識，加強專業方面的學習，對管理人員進行定期的培訓，了解內部控制的發展現狀，及時對本單位的內部控制實行情況進行分析，總結執行過程中的經驗和問題，以便更好的執行內部控制制度。

3.建立相對應的獎懲機制。明確規定獎勵和懲罰條件，嚴格按標準執行，對內部控制管理的好的領導人以及部門進行獎勵，提高積極性；對內部控制不參照標準執行或執行不到位的進行懲罰，督促改進，提高認識。

4.加強風險控制意識。高校外部面臨招生就業的壓力，高校間的競爭激烈；同時內部也存在著管理風險，辦學風險等，一直以來風險都不被管理者所重視，往往都是在風險發生之后才采取相應的應對措施。高校應該事前及時識別高校內外部風險，采取相應措施，建立相關的風向控制系統，對風險進行監控、防范，爭取把風險發生的概率降到最低。

[1]中華人民共和國財政部制定.行政事業單位內部控制規范.立信會計出版社,2013:全部.

[2]方周文，張慶龍.行政事業單位內部控制規范實施指南.立信會計出版社,2013:5-30.

[3]吳晉生.高校內部審計理論與實踐[J].武漢大學出版社,2010:1-370.

易紫露(1993.10-)，女，漢族，湖南常德人，湘潭大學，研究生，會計理論與實務。