全面“營改增”改革中存在的現實問題及解決辦法

許 楊

(安徽大學 安徽 合肥 230601)

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全面“營改增”改革中存在的現實問題及解決辦法

許 楊

(安徽大學 安徽 合肥 230601)

2012年1月1日起，國家在上海首推“營改增”的試點政策，并于2016年5月1日在全國范圍內全面推進“營改增”試點。在改革過程中，出現了一系列問題，如部分行業稅負不降反增、地方稅源、稅制結構、國地稅征管和服務等都是全面“營改增”改革過程中需要解決的現實問題，本文就此展開討論。

全面；“營改增”;增值稅;稅制

一、我國“營改增”的歷史沿革

1994年1月1日，我國開始實施分稅制改革，營業稅導致的重復征稅以及增值稅抵扣鏈條缺失問題日益明顯，所以從2012年1月1日開始，我國決定在上海率先實施“營改增”試點，但此次改革只限于上海市的部分現代服務業和交通運輸業，但卻對全國推廣有著重要的借鑒意義。隨后從2012年9月1日到2012年12月1日，試點地區逐步擴大至北京、江蘇、安徽、福建等8個省市；從2013年8月1日起至2014年6月1日，交通運輸業、鐵路運輸業、廣播影視服務、郵政業、現代服務業(部分)和電信業等行業在全國實施“營改增”試點；到2016年5月1日，金融業、建筑業、房地產業和生活服務業實施“營改增”試點。至此，我國所有行業的“營改增”試點改革終于塵埃落定，營業稅退出了歷史舞臺。

二、全面“營改增”的意義

全面“營改增”是我國現階段財稅改革的重要措施。從“營改增”的試點到全面實現“營改增”，改革效果日益凸出，對我國增值稅稅制的完善有著重要的意義。

首先，此次全面“營改增”帶來的最大好處是拉動經濟增長、促進我國經濟轉型升級以及政府減稅效應增加，全國大部分行業的稅負出現了不同程度的稅負減少。尤其是推動了服務業的迅速發展，帶動制造業升級，為我國的經濟發展增加了新的動力。

其次，從我國增值稅的稅制結構變化來看，全面“營改增”使增值稅的抵扣鏈條變得完整，涉及到全部的貨物和服務，徹底解決了營業稅重復征稅的難題，充分發揮出增值稅稅收中性的優勢。

同時，全面“營改增”后，不動產被納入增值稅抵扣范圍，進一步減輕了企業稅負，有利于企業擴大投資，也使得我國增值稅制度更加完善，為推動我國稅制改革奠定堅實基礎。

最后，全面“營改增”通過摒棄營業稅統一了我國稅制，為經濟發展營造了中性、公平的稅制環境，活躍市場經濟，促進產業轉型、消費升級、結構優化，加快我國供給側結構性改革的步伐，對我國財稅體制改革和完善有長遠的意義。

三、改革過程中存在的現實問題

1.稅務基層人員對新政策和業務的不熟悉，阻礙了改革的全面實施

隨著全面“營改增”的推進，國家稅務總局和財政部發布了很多政策性文件，這就要求基層稅務人員和干部更多的去理解和實施相關政策。雖然，在全面“營改增”政策出臺之前，國稅局和財政部已經做了很多相關的培訓的調研工作，但是國稅機關長期從事增值稅的管理，而地稅部門的相關人員并不熟悉增值稅業務，因此，嚴重阻礙了全面“營改增”改革的進程。

2.部分行業和產業的稅負不降反增

此次全面“營改增”改革過程中，被評定為增值稅小規模納稅人的企業稅負降幅最大，是最大的受益者。但是，就2016年5月1日全面“營改增”改革中的四大行業來看，部分行業的一般納稅人存在稅負“不降反增”的現象。比如，租賃業的納稅人原來應該繳納5%的營業稅，而全面“營改增”后如果被評定為增值稅一般納稅人，將要繳納稅率為17%的增值稅！雖然增值稅有進項稅額可以抵扣，但是名義稅率的驟增，很難彌補其帶來的稅負差異，企業的稅負有所增加。

對于一些勞動密集型以及知識密集型產業來說，這些企業能夠作為增值稅進項稅額抵扣的只有外購的產品成本和服務成本，如果恰恰又被認定為增值稅一般納稅人，那么他們的增值稅進項稅額相對來說就非常的少，而且他們的內部投入比率非常大，占企業大部分支出的人力成本卻無法進行抵扣，從而增加了稅負。建筑業是名副其實的勞動密集型產業，全面“營改增”后，建筑業的稅率由原來的3%上升到11%，加之無法抵扣的勞動成本占總成本的20%到30%，使得建筑業的總體稅負有所增加。

3.增值稅稅率檔次增加

我國增值稅原有17%法定稅率和13%低稅率兩檔，全面“營改增”試點過程中，為了平衡企業稅負又增設了11%和6%兩檔稅率。除此之外，對小規模納稅人和一些特定產品和企業，我國還規定了3%的征收率。稅率檔次變多增加了增值稅計算的復雜性，削弱了增值稅的中性特點，也增加了稅務機關稅收征管以及納稅人的征納成本。

4.地方稅源體系問題

全面“營改增”后，地方政府失去了主體稅種，同時也導致地方的財政收入大幅縮減，在現行稅制中，屬于地方稅收的多是小稅種，規模較小，收入來源不穩定，這種情況對于調動地方政府積極性、促進經濟社會健康發展帶來了不利影響。導致整個地方稅源體系出現比較嚴重的問題，雖然國務院在《關于全面推開營改增試點后調整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知》提出了中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，但是這只是過渡期的方案，并不能解決地方稅源體系的問題。

四、應對問題的解決方法

1.強化全體員工“營改增”的意識

在全面“營改增”改革過程中，不僅基層稅務人員需要強化意識，企業也是如此。一是國地稅人員要加強合作與交流，逐步使得稅務人員掌握營改增的相關業務，同時加強對基層稅務人員的培訓和測試，不斷地強化自己的工作能力；二是企業應該利用營改增的機會來降低結構稅負和營業成本，相應的增加稅務核算人員，可以根據企業自身的情況設立相對獨立的稅收核算及管理部門，并邀請中介機構或專業人員進行系統性的培訓，也可通過內部報紙和網站等宣傳渠道對營改增進行宣傳，培養和強化員工的意識。

2.采用適當的稅收籌劃

針對部分行業在全面“營改增”改革過程中稅負不降反增的現象，應該采取適當的稅收籌劃，但是不同的企業因經營業務和財務管理水平等因素的不同，采取的稅收籌劃方法也不同。

一是合理選擇項目建設的方式。如房地產開發企業開發土地的土地價款可以全額抵扣，但是非房地產開發企業則無法抵扣，那么非房地產開發企業就可以將自己得到房屋建設工程全部轉包給房地產開發企業，從而有效地降低了稅負；二是從增值稅的進項稅為著力點，盡量選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應商，因為一般納稅人的增值稅專用發票是可以抵扣的，通過積少成多的方式來降低企業的稅負。

3.簡并增值稅稅率，規范增值稅優惠政策，進一步優化增值稅制

雖然增值稅發展歷史比較短暫，但目前已有上百個國家開始征收增值稅，涉及大多數國家，范圍極其廣泛。增值稅是一個“中性”的稅，因此成為西方發達國家的重要稅種。但是，增值稅改革的目標就是要使增值稅“中性”的優勢在各國中充分發揮，應該通過改革盡可能去減少稅率的檔次，除此之外，還要依據不同國家的國情，通過稅收優惠措施調節以達到增值稅鏈條的完整。在目前發達國家中，通常的做法是在覆蓋面較廣的標準稅率之外僅設置一檔優惠稅率，而以新西蘭為代表的“現代型”增值稅只有一檔稅率。

目前我國實施“營改增”的目的是減輕行業企業的稅負。因此，存在著17%、13%、11%、6%和0%五檔稅率和過渡時期的多檔簡易征收率、原增值稅小規模納稅人與試點行業小規模納稅人的認定標準不統一、保留了較多的優惠政策等問題。在實施“營改增”后，應將我國現行增稅稅的稅率進行簡并優化，規范小規模納稅人的認定標準，同時應逐步完善稅收優惠政策，充分利用增值稅“中性”的稅制特點，能夠創造良好的稅制環境。

4.構建地方稅體系

構建完善的地方稅系，地方政府必須要有范圍廣，來源穩定的主體稅種，從目前中國的國情以及世界各國的發展趨勢來看，房產稅是最好的選擇。雖然我國的房產稅還不夠成熟，但是這個稅種一定是未來地方稅的主體稅種。

可以從以下兩個方面考慮：一是通過個人所得稅、房地產稅、資源稅等稅種改革，開征環境保護稅，壯大地方稅源，增加地方稅收收入，逐步確定地方主體稅種;二是通過調整增值稅、企業所得稅等稅種分享比例，增加地方稅收收入。部分稅種還應考慮不同因素來確定分享比例，如各地人口數量、消費能力、公共服務需求、地方財力等。更有針對性地增強地方政府提供公共服務的能力，使得地方稅收入由原來營業稅向財產稅的逐步轉變。

[1]莊天寶.淺談全面“營改增”改革過程中存在的問題及解決辦法[J].中國市場，2016(40).

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[3]本刊編輯部.全面“營改增”的影響[J].中國總會計師，2016(4).

[4]吳娟，張媛媛.關于全面“營改增”對企業影響的思考[J].中國市場，2016(37).

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[6]鄭衛東，趙雷.全面營改增對國地稅合作的影響探析[J].稅收經濟研究，2016(4).

許楊(1994-)，男，漢族，安徽六安市人，學生，稅務碩士，安徽大學經濟學院，研究方法：稅務實踐。